質(zhì)疑“會計監(jiān)督”論

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1、質(zhì)疑“會計監(jiān)督”論作者簡介：先后從事會計和審計職業(yè)50年。先后取得會計師、高級會計師、注冊會計師任職資格證書，任淮海工學(xué)院會計學(xué)客座教授。在省級以上會計和審計專業(yè)刊物上發(fā)表論文近20篇，著有《會計學(xué)原理（新論）》一書。其間兼任會計學(xué)教師10余年，算是老會計人。有人說，“各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員對本單位實(shí)行會計監(jiān)督?！庇钟腥苏f：“通過會計確認(rèn)所實(shí)行的會計監(jiān)督（對經(jīng)濟(jì)活動合法性和合理性的監(jiān)督），不是財務(wù)會計本身固有的，而是對財務(wù)會計信息的主要使用者一社會主義國家賦予的①?！蹦敲矗骸皶嫏C(jī)構(gòu)”是否指會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人？本文姑且作為“是”理解?！秾?shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)》一文指出：“只有堅(jiān)持實(shí)

2、踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，才能夠使偽科學(xué)、偽理論現(xiàn)出原形，從而捍衛(wèi)真正的科學(xué)與理論②?！惫P者從事會計職業(yè)30余年，后來又從事注冊會計師職業(yè),其間還兼任會計學(xué)教師多年，算是有些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會計人。筆者認(rèn)為，會計學(xué)理論來源于實(shí)踐，因此實(shí)踐也是檢驗(yàn)會計學(xué)理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)。本文運(yùn)用處理會計業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，演繹“'會計監(jiān)督'論”的發(fā)展史，論證誰有權(quán)對企業(yè)進(jìn)行會計監(jiān)督，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計人員有無監(jiān)督權(quán)，探討、分析“國家賦予”會計監(jiān)督的合理性，進(jìn)而論述無權(quán)的會計監(jiān)督是怎樣被轉(zhuǎn)移的。一、“會計監(jiān)督'論”的發(fā)展史1949年前，中國會計學(xué)教材大約沒有論述過會計監(jiān)督，西方至今沒有論述過。但是，會計監(jiān)督論或會計監(jiān)督職

3、能論，畢竟有過60年精心制造的歷史，不可小覷。1952年版《新會計學(xué)教程》說：“會計的舊觀點(diǎn)：在舊中國的社會里,會計向來被視為一種'應(yīng)用技術(shù)',學(xué)習(xí)會計認(rèn)為是受'技術(shù)教育'，辦理會計認(rèn)為是做'技術(shù)工作'；會計的新觀點(diǎn)：新會計是經(jīng)濟(jì)計算的一種,用以管理監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)計劃的執(zhí)行，并反映社會再生產(chǎn)的過程。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)，籍著會計的方法，就可以考核計劃的執(zhí)行情況，這就充分表現(xiàn)著它的監(jiān)督性③”。1983年版《工業(yè)會計學(xué)》提出：“會計反映和監(jiān)督企業(yè)計劃執(zhí)行的過程，也就是反映和監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行黨和國家有關(guān)方針政策的過程④”。1985年版《銀行會計概論》提出，“運(yùn)用會計資料在宏觀和微觀方面結(jié)合有關(guān)

4、部門進(jìn)行分析，則發(fā)揮會計核算、監(jiān)督和國民經(jīng)濟(jì)中的'晴雨表'和'總會計'的作用⑤。”1985年1月210,《會計法》出臺，設(shè)置''第三章會計監(jiān)督”，其中第十六條規(guī)定，“各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員對本單位實(shí)行會計監(jiān)督?！?986年版《會計原理》提出，“會計監(jiān)督和促進(jìn)對國家法令、制度、紀(jì)律的貫徹執(zhí)行”。強(qiáng)調(diào)“不僅要利用會計資料進(jìn)行事后檢查,更重要的是要進(jìn)行事前的監(jiān)督⑥。”2992年，我國進(jìn)行會計制度改革，7月，《基礎(chǔ)會計》提出“會計監(jiān)督職能就是在全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的同時，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度和會計準(zhǔn)則進(jìn)行考核和控制”。進(jìn)而論述，“核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證⑦”。22月

5、29日，第一次修正《會計法》，仍然保留“第三章會計監(jiān)督”和第十六條規(guī)定。1996年6月17日，財政部出臺《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中第七十三條規(guī)定：“各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督”等計條，細(xì)致入微，會計監(jiān)督理論非常具體。1999年10月31日，第二次修訂《會計法》，將第三章第十六條修正為“第一章總則第五條會計機(jī)構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實(shí)行會計監(jiān)督?！比媪?升格了；第三章口條改為9條。問題是：會計的舊觀點(diǎn)，會計的新觀點(diǎn)，孰是孰非？是誰“籍著會計的方法，就可以考核計劃的執(zhí)行情況”？二、誰有資格對企業(yè)以及總經(jīng)理進(jìn)行會計監(jiān)督？（一）電影《林家鋪?zhàn)印返?/p>

6、故事，距離今天只有幾十年，并不遙遠(yuǎn)。林老板是主角，是店老板，相當(dāng)于投資者兼總經(jīng)理。開辦林家鋪?zhàn)拥馁Y本主要是自籌的，有一部分是吸收民間資金。因?yàn)榱旨忆佔(zhàn)颖容^小，他集財產(chǎn)所有者、經(jīng)營者于一身，既兼計劃和出納，相當(dāng)于管理人員和財務(wù)人員，又兼進(jìn)貨和銷貨，屬于營業(yè)人員，還兼記賬和算賬，是會計人員，千頭萬緒一把抓，忙的狠。談到“誰有資格對企業(yè)以及總經(jīng)理進(jìn)行會計監(jiān)督”,大約只有借款給林家鋪?zhàn)拥纳鐣讓拥睦习傩?，才有?quán)監(jiān)督林老板，因?yàn)槟切╁X是棺材本或是屈指可數(shù)的養(yǎng)老金，都是血汗錢。作為兼職會計人員，談不上對企業(yè)進(jìn)行會計監(jiān)督。（二）在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離條件下，投資者不再參與企業(yè)管理，而是通過簽訂約

7、定書的方法，規(guī)定任務(wù)，選擇總經(jīng)理，要求其在完成各項(xiàng)指標(biāo)的同時，提供經(jīng)過審計簽證的會計報告?？偨?jīng)理盡管也通曉會計核算，但因?yàn)閾?dān)負(fù)企業(yè)全面管理任務(wù)，不允許他參與會計核算和編表，于是設(shè)置總會計師或財務(wù)經(jīng)理，分管財務(wù)管理與會計機(jī)構(gòu)等。進(jìn)而設(shè)置會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，執(zhí)行會計行政管理任務(wù)，稽核記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。會計人員是執(zhí)行會計核算和編表任務(wù)的專業(yè)技術(shù)人員，除日常會計核算外，期末必須編制并向會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提出具備真實(shí)、允當(dāng)品格的會計報表，作為相對完成任務(wù)的標(biāo)志