內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響研究

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1、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響研究摘要：基于2013-2015滬深A(yù)股的公司經(jīng)營情況，本文將盈余質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)作為主要的切入點(diǎn)，開展相關(guān)研究工作。數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)部控制審計(jì)水平在一定程度上決定了企業(yè)的盈余質(zhì)量；在公司不變的情況下，開展內(nèi)部控制審計(jì)工作往往會(huì)抑制盈余管理現(xiàn)象的發(fā)牛，促進(jìn)盈余質(zhì)量的提高。除此之外，本文以研究結(jié)果為依據(jù)，從監(jiān)管部門、法律法規(guī)部門以及投資者三方提出針對(duì)性建議、提供理論依據(jù)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；盈余質(zhì)量；內(nèi)部控制鑒證一、引言自美國SOX法案頒布以來，我國內(nèi)部控制的制度建設(shè)不斷完善。2006年滬、深證券等交易所，開始重視內(nèi)部控制指引工作的質(zhì)量，其

2、以交易所內(nèi)部的管理為基礎(chǔ)，重視對(duì)自身的優(yōu)化升級(jí)，重視對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的管理效率。2008年，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布，意味著上市公司將建立適合自身的內(nèi)部控制制度。2010年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2011年，包括外資企業(yè)在內(nèi)的上市公司，都開始針對(duì)這一文件進(jìn)行改革，滬、深主板上市公司于2012年開始實(shí)施，進(jìn)一步擴(kuò)展至中小板、創(chuàng)業(yè)板與未上市公司，要求執(zhí)行該規(guī)范的上市公司，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性并披露經(jīng)過外部獨(dú)立第三方市計(jì)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法性、經(jīng)營的效率和效果為核心目標(biāo)。根據(jù)以往研究經(jīng)驗(yàn)，我國上市公司盈余管理現(xiàn)象普遍

3、存在，很大程度上損害投資者利益，而盈余管理最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，因此高質(zhì)量的內(nèi)部控制理應(yīng)在一定程度上抑制公司盈余管理?；谏鲜銮闆r，本文試圖在前人研究基礎(chǔ)上，采用修正的截曲瓊斯模型衡量盈余管理，并選擇顯著性較高的指標(biāo)衡量內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，探討滬深A(yù)股上市公司內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量與盈余管理的關(guān)系，為我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見提供理論依據(jù)。二、文獻(xiàn)回顧薩班斯法案中嚴(yán)格規(guī)定公司管理層必須披露內(nèi)部控制缺陷，公布內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并獲得內(nèi)部控制審計(jì)意見。Sarah(2012)以薩班斯法案為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制與自我評(píng)估進(jìn)行研究，得出上述工作的質(zhì)量越高，投?Y者面臨的投資形勢(shì)也呈現(xiàn)

4、優(yōu)化趨勢(shì)。Doyle(2007)等通過探討應(yīng)計(jì)利潤與現(xiàn)金流的關(guān)系發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重的公司，具有更低的應(yīng)急利潤質(zhì)量。與國外學(xué)者相比，我國學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與盈余質(zhì)量的關(guān)系則更為重視。張龍平、王軍只、張軍(2010)等提出，2006-2008年的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)部控制鑒證工作的效率，對(duì)盈余質(zhì)量的優(yōu)化起到推動(dòng)作用，并在控制管理層信號(hào)傳遞動(dòng)機(jī)后結(jié)論依然成立。而關(guān)于肖華、張國清(2013)方面，以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，對(duì)其與盈余水平的關(guān)系進(jìn)行相關(guān)性研究，除此之外，二人以增加企業(yè)的效益為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行研究，明確盈余水平與其存在正向相關(guān)的關(guān)系，盈余持續(xù)性與公司價(jià)值也正

5、向相關(guān)的結(jié)論。在佟巖、徐峰(2013)看來，在進(jìn)行盈余質(zhì)量評(píng)估時(shí)，可以以真實(shí)和應(yīng)計(jì)情況為切入點(diǎn)，在結(jié)構(gòu)方程的幫助下，得出內(nèi)部管理控制工作的效率，決定了盈余管理水平，而盈余質(zhì)量和內(nèi)部控制之間呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系，即內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間存在動(dòng)態(tài)依存關(guān)系。雷英、吳建友、孫紅（2013）發(fā)現(xiàn)首次披露據(jù)公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告顯示，公司盈余水平較前一年獲得了較大的提升，因此，內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)盈余水平的提高起到重耍作用。就徐晶、胡少華（2015）而言，則通過數(shù)據(jù)分析，得出內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)公司的盈余情況起到?jīng)Q定作用，而具有“大所”特點(diǎn)的機(jī)構(gòu),往往更符合這一規(guī)律。三、理論分析與研究假設(shè)

6、根據(jù)委托代理理論，公司高管有多種動(dòng)機(jī)實(shí)施盈余操縱，使得會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量與真實(shí)經(jīng)營成果Z間相差懸殊，以欺騙投資者；而良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠在一定程度上削減高管盈余管理動(dòng)機(jī)和能力，例如，劉俏（2004）提出治理結(jié)構(gòu)越差和超過監(jiān)管閥值動(dòng)力越大的公司，進(jìn)行盈余管理程度越激烈。內(nèi)部控制制度作為公司治理重要組成部分，能夠冇效制約高管和控股股東的能力。根據(jù)財(cái)政部等五部委2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，高質(zhì)量的內(nèi)部控制及投資者對(duì)內(nèi)部控制的信任，能夠合理保證更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。具體而言，高質(zhì)量的內(nèi)部控制降低公司盈余管理程度有以下幾種方式：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，使公司在受到

7、來自監(jiān)管方壓力的同時(shí)也能受到資本市場的有效約束；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其專業(yè)技能，對(duì)公司的報(bào)告提供其市計(jì)意見，有利于識(shí)別企業(yè)內(nèi)控缺陷，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；最后，我國頒布的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》是強(qiáng)制性的法律法規(guī)，有助于監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好履行職責(zé)，合理保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，對(duì)公司盈余管理行為進(jìn)行有效抑制。在此基本上,筆者的假設(shè)1為：H1：公司開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，有利于其盈余質(zhì)量的優(yōu)化。在公司情況一定的情況下，開展內(nèi)部控制與審計(jì)工作的初始階段，其受到來口監(jiān)管部門、資本市場等多方壓力，披露的年度報(bào)告中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著提高，盈余管理動(dòng)機(jī)和能力會(huì)顯著降