論加強會計職業(yè)道德教育的必要性

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1、第四屆會計與財務(wù)問題國際研討會——會計教育改革與發(fā)展2004年10月22日-24日論加強會計職業(yè)道德教育的必要性任春艷（廈門大學(xué)會計系，福建廈門361005）【摘要】近年來，國內(nèi)外企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象十分嚴(yán)重，解決這個問題不能只依賴會計法律法規(guī)的建設(shè)，還要提高會計人員的職業(yè)道德水平。而會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和道德決策能力，只能靠職業(yè)道德教育來提高。因此，我們必須重視會計職業(yè)道德教育的必要性?！娟P(guān)鍵詞】會計職業(yè)道德；教育；必要性一、會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀（一）國內(nèi)外企業(yè)利潤操縱的現(xiàn)狀改革開放以來，我國會計法律規(guī)范建設(shè)取得了長足的發(fā)展。有關(guān)部門先后制定并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法律、

2、法規(guī)和制度，如《會計法》、《注冊會計師法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等，大大推動了會計法制化的進程。但是在會計法規(guī)制度建設(shè)不斷健全完善的同時，會計職業(yè)道德的狀況并未隨之得到改觀，會計界的道德水平因為一些頻頻曝光的利潤操縱案件而受到公眾的質(zhì)疑，出現(xiàn)了會計誠信危機。以深圳證券交易所2002年度財務(wù)報告事后審查工作結(jié)果為例，2002年在深交所上市的公司年度報告中共有137家公司存在會計政策變更，占該市公司總數(shù)的27.02%；97家公司存在會計估計變更，占公司總數(shù)的19.13%；131家公司進行了會計差錯調(diào)整，占公司總數(shù)

3、的25.83%。除了因執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則和財政部通知等合理原因外，上述變更、調(diào)整中不乏通過應(yīng)收款項、存貨核算方法變更、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提比例變更等操縱利潤的行為，其中最嚴(yán)重的是通過會計差錯追溯調(diào)整，蓄意操縱利潤的行為。2002年年度報告中實施追溯調(diào)整的公司共有269家，占公司總數(shù)的53.05%，其中有8家1調(diào)整后盈虧性質(zhì)發(fā)生變化。上面的數(shù)字可謂觸目驚心！不僅國內(nèi)，國外上市公司也同樣存在類似的情況。早在1998年，時任美國證券監(jiān)督委員會主席的ARTHURLEVITT就發(fā)表了著名的《數(shù)字游戲》的講話，抨擊了美國公眾公司利用會計準(zhǔn)則進行利潤操縱的行為。他談到公司管理當(dāng)局進

4、行利潤操縱常用的幾種手段，即巨額沖銷、收入確認(rèn)、秘密準(zhǔn)備、“購并魔術(shù)”和重要性原則的濫用。LEVITT指出，多年來，利潤操縱已經(jīng)演化成市場參與者之間的游戲，如不盡快采取措施，將會給美國的財務(wù)報告系統(tǒng)帶來很壞的影響。他擔(dān)心其結(jié)果是：利潤質(zhì)量受到侵蝕，財務(wù)報告質(zhì)量受到侵蝕；管理被操縱所取代，誠信被虛假所置換。從表1所示的近年來由于會計差錯而被SEC要求重編報表的公司數(shù)中，我們可以看出美國公眾公司利潤操縱的嚴(yán)重程度。根據(jù)美國HURON咨詢集團的統(tǒng)計報告，從1999年到2002年，美國的公眾公司數(shù)量下降了約14%，但是由于會計差錯引起報表重編數(shù)卻上升了約53%，特別是200

5、2年比2001年增加了22%！這些公司中，有些是徹頭徹尾地進行蓄意欺詐；還有一些則是彈性地運用會計準(zhǔn)則來粉飾會計數(shù)據(jù)，例如，美國最大的能源交易商——安然（ENRON）公司就是利用美國有關(guān)“特定目的實體”（SPECIALPURPOSEENTITIES，SPE）的3%的會計慣例和“重要性”原則，隱瞞負(fù)債，虛增利潤，從而達到其操縱財務(wù)數(shù)據(jù)，進而操縱證券市場的目的。1深交所（2002）“深交所2002年年度報告事后審查工作基本完成”，http://www.szse.cn。116第四屆會計與財務(wù)問題國際研討會——會計教育改革與發(fā)展2004年10月22日-24日表11998～2

6、002年美國重編報表的公眾公司數(shù)公司數(shù)量年份重編季度報表重編年度報表合計19986989158199910011621620001359823320011301402702002147183330合計5816261207資料來源：HURONCONSULTINGGROUP.2002.ANANALYSISOFRESTATEMENTMATTERS:RULES,ERRORS,ETHICSFORTHEFIVEYEARSENDED.HTTP://WWW.HURONCONSULTINGGROUP.ORG（二）會計職業(yè)道德的迷失當(dāng)前國內(nèi)外企業(yè)中不僅普遍存在著利潤操縱的行為，廣大財會

7、人員在對利潤操縱行為的道德性認(rèn)識上更是存在很大的偏差。Bruns和Merchant曾就此對美國的600多位公司的財務(wù)經(jīng)理進行過一次調(diào)查，在調(diào)查問卷中他們列舉了幾種常見的利潤操縱行為，這些行為都是合法的，但是每種情況都涉及到短期的利潤操縱。表2對各種利潤操縱方法的可接受性進行了歸納總結(jié)，從該表中，我們發(fā)現(xiàn)了兩個主要問題：一是經(jīng)理人對利潤操縱的認(rèn)同度是比較高的，并且沒有一項方法被一致認(rèn)為是不道德的。調(diào)查中一位利潤中心的會計主管報告說“會計是灰色的。幾乎沒有什么絕對的東西……你可以通過處理銷售收入和費用來挽救公司，如果合法的話，你就可以作些調(diào)整”。二是相對而言，經(jīng)理更