論我國兩稅合一

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1、.論我國“兩稅”合并武漢鋼實(shí)儲(chǔ)運(yùn)材料有限責(zé)任公司舒勇?我國在1994年稅制改革時(shí)，出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮，只對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行了合并，但在企業(yè)所得稅法領(lǐng)域，我國實(shí)行的是內(nèi)外有別的雙軌制。這種內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅制并存的狀況，就如同價(jià)格體制改革中存在著市場(chǎng)價(jià)和國家指導(dǎo)價(jià)一樣，導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜且不公平。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，面對(duì)加入WTO后的新形勢(shì)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法長期并行，使內(nèi)資企業(yè)受到極不公正的待遇，損傷了內(nèi)資企業(yè)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，損害了黨的執(zhí)政基礎(chǔ)。這種稅制“內(nèi)外有別”、稅負(fù)“外輕內(nèi)重”的“雙軌制”運(yùn)行模

2、式，不僅使得二者在立法級(jí)次、稅收負(fù)擔(dān)、收入增長速度等方面差異較大，還使經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開放城市等東部地區(qū)與中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距持續(xù)加速拉大，不利于統(tǒng)籌發(fā)展。隨著企業(yè)投資主體的進(jìn)一步多元化、廣泛化，企業(yè)可以在境內(nèi)上市吸收外資股，也可以在境外上市吸收外資入股，這使得越來越多的企業(yè)適用法律對(duì)象難以認(rèn)定，實(shí)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制已很不適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展和現(xiàn)實(shí)的需要。由1994年稅制改革而伴生的國稅、地稅兩套垂直管理的稅務(wù)機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅征管等方面職能混淆，重疊交叉，機(jī)構(gòu)膨脹，造成稅收征管效率低下，稅收成本居高不下。因此，改革我國現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得

3、稅法并行的局面，建立內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的、且與國際稅收慣例接軌的企業(yè)所得稅法已勢(shì)在必行。其原因在于：...現(xiàn)代國家是稅收國家。在稅收國家中，最基本的主體是國家和納稅人，最基本的關(guān)系是納稅人向國家繳納稅收、國家向納稅人提供公共服務(wù)的關(guān)系，也就是財(cái)稅法律關(guān)系。因此，加強(qiáng)財(cái)稅法治建設(shè)，形成和諧的國家和納稅人之間的財(cái)稅法律關(guān)系是保持國家長治久安以及增強(qiáng)執(zhí)政黨執(zhí)政基礎(chǔ)的重要舉措。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的基本要求與我們黨增強(qiáng)黨的執(zhí)政基礎(chǔ)、提高執(zhí)政能力建設(shè)的基本指導(dǎo)思想是一致的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法必由全國人大立法通過而不是由國務(wù)院立法通過，這一立法過程遵循了稅

4、收法定原則，表明了我們黨加強(qiáng)社會(huì)主義法治建設(shè)，加強(qiáng)人民代表大會(huì)制度的基本方向，表明我們黨堅(jiān)持科學(xué)執(zhí)政、民主執(zhí)政、依法執(zhí)政，正在不斷完善黨的領(lǐng)導(dǎo)方式和執(zhí)政方式。新企業(yè)所得稅法要求內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一稅法，遵循了稅收公平原則，這表明我們黨逐漸樹立了科學(xué)的公平觀，逐漸擺正了公平與效率之間的關(guān)系，緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，體現(xiàn)了廣大群眾的呼聲。新企業(yè)所得稅法將降低內(nèi)資企業(yè)的稅率，這體現(xiàn)了納稅人權(quán)利保護(hù)原則，表明我們黨加強(qiáng)人民主權(quán)觀念，加強(qiáng)政府機(jī)關(guān)為人民服務(wù)的理念，也反映了我們黨希望能夠堅(jiān)持立黨為公、執(zhí)政為民，始終保持同人民群眾的血肉聯(lián)系的強(qiáng)烈意識(shí)。...企業(yè)所得

5、稅將是我國稅收收入的重要組成部分，從長遠(yuǎn)看，加強(qiáng)企業(yè)所得稅法的建設(shè)可以提高國家綜合獲取財(cái)政資金的能力，從而可以提高我們黨駕馭社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力和發(fā)展社會(huì)主義民主政治的能力。西方國家發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，從根本上說，財(cái)稅法治建設(shè)可以提高國家綜合獲取財(cái)政資金的能力。現(xiàn)代國家的穩(wěn)定和發(fā)展在很大程度上依賴于國家可以掌握和調(diào)控多少社會(huì)資源。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法的一個(gè)重要問題是對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策過多，導(dǎo)致大量稅收合法流失；對(duì)外資企業(yè)的監(jiān)管不力，外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)形成大面積賬面虧損，導(dǎo)致大量稅收非法流失。新企業(yè)所得稅法將對(duì)這些問題予以充分關(guān)注，并將完善

6、相關(guān)的法律制度。因此，從長期看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一必將提高國家綜合獲取財(cái)政資金的能力，這樣也就為國家的穩(wěn)定和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。近年來，我國稅收收入大幅度增加，國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的力度不斷加大，各項(xiàng)改革、穩(wěn)定和發(fā)展政策的推行都在很大程度上提高了我們黨駕馭社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和發(fā)展社會(huì)主義民主政治的能力。隨著我國企業(yè)所得稅法以及其他稅法的不斷完善，國家綜合獲取財(cái)政資金的能力將會(huì)進(jìn)一步提升，我們黨保持國家穩(wěn)定和發(fā)展的能力也將會(huì)不斷提高，從而使得我們黨的執(zhí)政基礎(chǔ)、群眾基礎(chǔ)更加穩(wěn)固。新企業(yè)所得稅法將稅收減免權(quán)統(tǒng)歸于國務(wù)院行使，避免地方越權(quán)減免稅，避免了國內(nèi)

7、不同地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)，加快了建立國內(nèi)統(tǒng)一市場(chǎng)的步伐，同時(shí)也有利于減少減免稅過程中的腐敗現(xiàn)象。這些都有利于增強(qiáng)黨的執(zhí)政基礎(chǔ)。我國在1994年稅收制度改革中，統(tǒng)一了各種內(nèi)資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的內(nèi)資企業(yè)所得稅制，一是體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，為各類內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境；二是理順了國家與企業(yè)分配關(guān)系；三是規(guī)范和簡化了稅制；四是與國際稅收慣例逐步接軌，有利于全面擴(kuò)大對(duì)外開放。這對(duì)推動(dòng)我國企業(yè)所得稅的進(jìn)一步規(guī)范、公平與合理無疑是一個(gè)很大的跨越。...但是，為了實(shí)行有差別對(duì)外開放政策，不斷吸引和擴(kuò)大外資的規(guī)模，我國仍對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)實(shí)行單獨(dú)的所得

8、稅法，即外資企業(yè)適用全國人大頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。經(jīng)過十多年的運(yùn)行，特別是我國已加入WTO后，內(nèi)外資企業(yè)兩套企業(yè)所得