合伙企業(yè)所有者權(quán)益會計(jì)處理淺析

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1、合伙企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)根據(jù)我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。合伙企業(yè)與其他組織形式的企業(yè)相比，資產(chǎn)、負(fù)債、收人和費(fèi)用的會計(jì)核算基本相同，所不同的主要是所有者權(quán)益的會計(jì)核算。由于合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，《合伙企業(yè)法》對合伙人個(gè)人投人資本或撤出資本除規(guī)定要經(jīng)過全體合伙人同意外末加其他約束，對企業(yè)利潤分配也未作規(guī)定和限制，因而所有者權(quán)益不像公司那樣進(jìn)行分類。合伙企業(yè)會計(jì)核算有如下特點(diǎn)：1、設(shè)置“合伙人資本（或投資）”賬戶，反映合伙人相對不變的永

2、久性資本及其增減數(shù)。合伙人的初始投資、明確的增資記入該賬戶的貸方，合伙人明確的減資記入該賬戶的借方，該賬戶貸方余額表示合伙人投入企業(yè)的資本額。為反映各個(gè)合伙人對企業(yè)的投資情況，“合伙人資本”賬戶應(yīng)根據(jù)合伙人姓名設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種增值可直接計(jì)入“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)全部分給合伙人，若合伙企業(yè)要擴(kuò)大投資規(guī)模，可由合伙人將分得的利潤用于追加投資。162、設(shè)置“合伙人往來”賬戶，反映合伙人日常經(jīng)營過程中合伙人權(quán)益的增減變動(dòng)。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶

3、。合伙人從合伙企業(yè)的提款數(shù)、取用商品數(shù)、合伙企業(yè)為合伙人代付款項(xiàng)、合伙人向合伙企業(yè)借款數(shù)、合伙人應(yīng)分?jǐn)偟奶潛p、轉(zhuǎn)增資本等記人該賬戶的借方；合伙人本期應(yīng)分得的利潤、合伙企業(yè)代合伙人收取的款項(xiàng)等記人該賬戶的貸方?！昂匣锶送鶃怼辟~戶的余額若在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付合伙人的款項(xiàng)，若在借方，表示企業(yè)應(yīng)向合伙人收取的款項(xiàng)?！昂匣锶送鶃怼辟~戶也應(yīng)接合伙人姓名設(shè)置明細(xì)賬戶。3、設(shè)置“損益匯總”賬戶，反映合伙企業(yè)損益的形成、利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)。貸方登記從有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)人的數(shù)額，以及虧損的彌補(bǔ)；借方登記從有關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等賬戶轉(zhuǎn)人的數(shù)額，以及利潤的分配。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)“合伙人往

4、來”賬戶后一般應(yīng)無余額。4、無需設(shè)置“所得稅”賬戶。根據(jù)國務(wù)院文件規(guī)定，自2000年1月1日起，我國合伙企業(yè)為非納稅主體，不需要繳納企業(yè)所得稅，因此合伙企業(yè)無需進(jìn)行計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的核算。5、合伙企業(yè)的合伙人共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。合伙人從合伙企業(yè)獲得的利息、工資、獎(jiǎng)金等都屬于利潤分配的內(nèi)容，都不應(yīng)計(jì)入有關(guān)費(fèi)用賬戶，而應(yīng)通過“損益匯總”賬戶核算。合伙企業(yè)向合伙人分配利息、工資、獎(jiǎng)金、利潤等，應(yīng)借記“損益匯總”科目，貸記“合伙人往來”科目。合伙企業(yè)的虧損也由合伙人共同承擔(dān)，其會計(jì)處理為借記“合伙人往來”科目，貸記“損益匯總”科目。6、合伙人取用合伙企業(yè)的產(chǎn)品或商品

5、自用，不能算作企業(yè)的銷售，而應(yīng)算作企業(yè)存貨的減少。合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)歸全體合伙人所有，合伙人從合伙企業(yè)取用產(chǎn)品只是減少了企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，增加了合伙企業(yè)與合伙人個(gè)人之間的往來，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。根據(jù)收入準(zhǔn)則，不能作為收人處理，根據(jù)配比原則，也不能結(jié)轉(zhuǎn)成本。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第四款的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售貨物，因此合伙人從企業(yè)取用的產(chǎn)品或商品應(yīng)繳納增值稅。合伙人從合伙企業(yè)取用產(chǎn)品或商品的會計(jì)處理，應(yīng)借記“合伙人往來”科目，貸記“庫存商品或產(chǎn)成品”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

6、（按售價(jià)核算）”科目。16合伙企業(yè)會計(jì)核算若干問題探討陸宏如　楊　峰【摘要】合伙企業(yè)作為現(xiàn)代企業(yè)制度一種組織形式，與公司制企業(yè)會計(jì)核算區(qū)別主要在所有者權(quán)益上。合伙人投入資本、退伙中要正確核算商譽(yù)；合伙人既作為投資者，又作為經(jīng)營者需正確核算提款數(shù)；合伙企業(yè)征收投資者個(gè)人所得稅，是合伙企業(yè)一項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)；稅后利潤應(yīng)比照公司制企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展基金?！娟P(guān)鍵詞】合伙企業(yè)會計(jì)核算現(xiàn)代企業(yè)制度可采用多種組織形式，合伙制企業(yè)亦為其中之一，它是由兩人或兩人以上共同投資，企業(yè)歸合伙人共同所有，一般由合伙人直接從事經(jīng)營通過合同協(xié)議來確定投資者權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。中國

7、的部分民營企業(yè)和集體企業(yè)都是以合伙形式出現(xiàn)，我國1997年2月頒布的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》對規(guī)范和指導(dǎo)合伙企業(yè)起著重要作用，為保證合伙企業(yè)的正常運(yùn)行，合伙企業(yè)會計(jì)處理是不容忽視的問題。本文主要對合伙企業(yè)投入資本、所得稅、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展基金等會計(jì)核算作一探討，以起到拋磚引玉的作用。一、合伙人投入資本會計(jì)處理16合伙人投入資本不需要分為資本和資本溢價(jià)，因此，在會計(jì)核算中只需設(shè)置“合伙人資本”賬戶，用來核算合伙人投資以及隨凈損益增減變動(dòng)的數(shù)額。收到合伙人投資或?qū)崿F(xiàn)凈利潤中所占份額記入該賬戶貸方，合伙人減少投資或發(fā)生虧損中所占份額記入該賬戶借方，余額在貸方，表示合伙人對

8、企業(yè)實(shí)際投資額，按每一出