復(fù)式記賬及借貸記賬法

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1、第二節(jié)復(fù)式記賬及借貸記賬法〖教學(xué)目的與要求〗通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解復(fù)式記賬法的概念，掌握借、貸記賬法的基本原理，并能熟練運用所設(shè)置的賬戶，對企業(yè)所發(fā)生的基本業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。〖教學(xué)重點與難點〗1．復(fù)式記賬法的特點（重點）2．借貸記賬法（難點）3．總賬與明細(xì)賬的平行登記要點（重點）4．借貸記賬法的應(yīng)用（重點）〖教學(xué)思路〗本節(jié)應(yīng)從單式記賬與復(fù)式記賬的比較中讓學(xué)生明確復(fù)式記賬的優(yōu)點，并進(jìn)一步了解復(fù)式記賬方法。借貸記賬法中，應(yīng)從會計等式的結(jié)構(gòu)入手，反映不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)。〖教學(xué)內(nèi)容〗?一、復(fù)式記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展1．單式記賬法特點：1）只記錄現(xiàn)金、銀行存款的收付及債權(quán)、債務(wù)的清

2、算，因此只有現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收、應(yīng)付四種賬戶。2）優(yōu)點：手續(xù)簡單，節(jié)省會計核算的人力物力。3）缺點：無法反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，沒有會計核算所要求的稽核功能例1：用現(xiàn)金1000元購買原材料接銀行通知：收到購貨單位所欠貨款2．復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進(jìn)行登記。3．作用（1）復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。（2）復(fù)式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。（3）復(fù)式記賬能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。4．復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)

3、——會計等式會計等式是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬法是會計等式不斷平衡的保證。5．復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復(fù)式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準(zhǔn)確的反映會計信息的實務(wù)之需，為此，我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復(fù)式記賬方法。二、借貸復(fù)式記賬法1、定義：按照復(fù)式記賬的原理，以

4、資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以借、貸二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。2、借貸記賬法的特點（1）借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定以“借”表示資產(chǎn)和成本、費用的增加，負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤的減少：以“貸”表示負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤

5、的增加，資產(chǎn)和成本、費用的減少。（2）以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則有借必有貸——賬戶登記方向，借貸必相等——賬戶登記金額a.根據(jù)復(fù)式記賬的原理，對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬號中進(jìn)行登記。b．根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的原理，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相反的記錄。（3）對賬戶不要求固定分類雙重性質(zhì)的賬戶，應(yīng)根據(jù)它們的期末余額的方向來確定其性質(zhì)。（4）以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計3、賬戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu)賬戶的設(shè)置：確立

6、賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。①資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。期末為借方余額，表示期末資產(chǎn)的實有數(shù)額。②負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方登記負(fù)債的增加額，借方登記負(fù)債的減少額

7、。期末為貸方余額，表示期末負(fù)債的實有數(shù)額。③所有者權(quán)益類賬戶反所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方登記所有者權(quán)益的增加額，借方登記所有者權(quán)益的減少額。期末為貸方余額，表示期末所有者權(quán)益的實有數(shù)額。④成本類賬戶成本類賬戶在基本結(jié)構(gòu)上與資產(chǎn)類賬戶是一致的，所不同的是作為成本類賬戶，其成本的發(fā)生最終將轉(zhuǎn)化為企業(yè)資產(chǎn)的增加，因而在期末時，對已形成企業(yè)資產(chǎn)的成本費用要從成本賬戶中轉(zhuǎn)到有關(guān)資產(chǎn)賬戶，以表示資產(chǎn)的增加，所以其賬戶結(jié)構(gòu)與核算內(nèi)容與資產(chǎn)賬戶相比有一定的區(qū)別。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記成本的增加額，貸方登記成本的轉(zhuǎn)出額。在每一個會計期末，用借方發(fā)生額與貸方發(fā)