預(yù)存話費(fèi)贈手機(jī)的會計和稅務(wù)處理

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1、預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)的會計和稅務(wù)處理中國稅務(wù)報?2014年06月06日星期五尚?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）兩個文件明確了電信業(yè)“營改增”后的納稅處理問題。那么，電信業(yè)“營改增”后，提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時，如何計算繳納增值稅并開具發(fā)票呢？納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附

2、贈電信終端，取得的全部價款和價外費(fèi)用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價格開具增值稅專用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項開具收據(jù)，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時開具增值稅專用發(fā)票。如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷售額開具普通發(fā)票，實際按期分?jǐn)倳r分?jǐn)偛糠植辉匍_具發(fā)票。對于試點(diǎn)以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點(diǎn)以前已交付用戶

3、的電信終端等貨物價格，全額按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。案例用戶于自有營業(yè)廳購買一臺iphone5的“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”合約計劃，用戶在網(wǎng)24個月，選擇286套餐，預(yù)存總計5899元，其中話費(fèi)4000元分月返還，購機(jī)款1899元，即以優(yōu)惠價格1899元購得原價為5288元的iphone5一部，該手機(jī)成本為4960元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出通話部分，每月另外收取電信營業(yè)款119.33元。原營業(yè)稅下的賬務(wù)處理（一）會計處理1.入網(wǎng)當(dāng)期借：銀行存款5899貸：預(yù)收賬款4000其他業(yè)務(wù)

4、收入1899借：其他業(yè)務(wù)成本4960貸：庫存材料4960借：營業(yè)稅金及附加56.97貸：銀行存款56.972.合約期內(nèi)每期借：預(yù)收賬款166.67營業(yè)款119.33貸：主營業(yè)務(wù)收入286借：營業(yè)稅金及附加8.58貸：銀行存款8.58（二）稅務(wù)處理1.入網(wǎng)當(dāng)期營業(yè)稅：1899×3%＝56.97（元）2.合約期內(nèi)每期營業(yè)稅：286×3%＝8.58（元）3.項目總稅額56.97＋8.58×24＝262.89（元）（三）開票處理1.入網(wǎng)當(dāng)期開具普通發(fā)票（賬單）5899元2.合約期內(nèi)每期開具普通發(fā)票（賬單）119.33元3.共開具普通發(fā)票（賬單）8762.92元現(xiàn)增值稅下的賬務(wù)處理

5、假設(shè)該套餐每月話費(fèi)使用時，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30%，增值電信服務(wù)占70%。入網(wǎng)當(dāng)期手機(jī)暫按成本全額計銷售額計稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價值分?jǐn)傠娦欧?wù)收入。（有關(guān)會計處理方法系便于理解相關(guān)稅收政策，不代表企業(yè)實務(wù)操作）（一）會計處理1.購入手機(jī)當(dāng)期借：庫存材料4239.32（4960÷1.17）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）720.68（4960÷1.17×0.17）貸：銀行存款49602.入網(wǎng)當(dāng)期借：銀行存款5899貸：預(yù)收賬款939（5899－4960）其他業(yè)務(wù)收入4239.32（4960÷1.17）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）720.68（4960÷1.17×0

6、.17）借：其他業(yè)務(wù)成本4239.32（4960÷1.17）貸：庫存材料4239.32（4960÷1.17）3.合約期內(nèi)每期借：預(yù)收賬款39.13（939÷24）營業(yè)款119.33貸：主營業(yè)務(wù)收入147.47［（39.13＋119.33）×30%÷1.11＋（39.13+119.33）×70%÷1.06］應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.99［（39.13＋119.33）×30%÷1.11×0.11＋（39.13＋119.33）×70%÷1.06×0.06］（二）稅務(wù)處理1.購入手機(jī)當(dāng)期進(jìn)項稅額＝4960÷（1＋17%）×17%＝720.68（元）2.入網(wǎng)當(dāng)期銷項稅

7、額＝4960÷（1＋17%）×17%＝720.68（元）3.合約期內(nèi)每期基礎(chǔ)電信銷項稅額＝（39.13＋119.33）×30%÷（1＋11%）×11%＝4.71（元）增值電信銷項稅額＝（39.13＋119.33）×70%÷（1＋6%）×6%＝6.28（元）銷項稅額＝4.71＋6.28＝10.99（元）4.項目總稅額10.99×24＝263.72（元），未減其他進(jìn)項。（三）開票處理（符合開具增值稅專用發(fā)票條件）1.入網(wǎng)當(dāng)期開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計4960元；開具收據(jù)（不可入成本賬）939元。2.合約期內(nèi)每期開具