國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃及社會(huì)責(zé)任

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1、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃及社會(huì)責(zé)任摘要：國(guó)有企業(yè)的'‘國(guó)有性”決定了其'‘經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)”，在納稅義務(wù)履行上起表率作用成為國(guó)有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的主要方式之一，從而導(dǎo)致實(shí)務(wù)中許多國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄。本文對(duì)1530個(gè)上市公司樣本的適用稅率和實(shí)際稅率進(jìn)行了研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的積極性和稅務(wù)籌劃水平明顯較非國(guó)有企業(yè)低，且這些差異在國(guó)有控制公司和非國(guó)有無(wú)政治聯(lián)系的公司間最為顯著。據(jù)此提出，國(guó)有企業(yè)的管理者樹立依法納稅、合法節(jié)稅的經(jīng)營(yíng)觀念，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理、合規(guī)籌劃和安排，不僅能夠提高管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而且在

2、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，也承擔(dān)了應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任。關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃社會(huì)責(zé)任一、國(guó)有企業(yè)與社會(huì)責(zé)任（一）國(guó)有企業(yè)性質(zhì)與目標(biāo)根據(jù)世界銀行的定義，國(guó)有企業(yè)指政府擁有的或以某種方式和途徑控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)通常可以用做政府達(dá)成經(jīng)濟(jì)干預(yù)目標(biāo)的手段，包括提供公共產(chǎn)品、控制關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)、平衡經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等。我國(guó)受歷史文化傳統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，國(guó)有企業(yè)被賦予特殊屬性，不僅是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的手段，還是政府參與經(jīng)濟(jì)的手段。作為我國(guó)企業(yè)組織中的一種特殊形式，公司制改革后的國(guó)有企業(yè)廣泛分布在競(jìng)爭(zhēng)性、盈利性領(lǐng)域，它們?cè)谂嘤袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)

3、體制、提供就業(yè)崗位、調(diào)節(jié)收入分配、維護(hù)市場(chǎng)秩序等方面發(fā)揮著重要作用。在“國(guó)有性”和“公司性”的雙重屬性下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中同時(shí)具有非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，即一方面代表政府關(guān)注公眾利益，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；另一方面努力提高經(jīng)營(yíng)所得，為政府獲取穩(wěn)定的財(cái)政收入。由國(guó)家控股或參股的國(guó)有企業(yè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的主要途徑是確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和向政府（股東）上繳紅利，而非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)主要通過(guò)國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)（沈志漁等,2008)□國(guó)有企業(yè)的非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)總是盤根錯(cuò)節(jié)地交織在一起（黃速建、余菁，2006）,但“國(guó)有性”決定了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)

4、濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是為非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)，因此劉玲（2007）、朱林興（2007）、沈志漁等（2008）等學(xué)者均認(rèn)為國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)比一般企業(yè)更多的社會(huì)責(zé)任或義務(wù)。（二）國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任2007年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》），提出中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容：堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)守信；不斷提高持續(xù)盈利能力；切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平；加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)；加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)；推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步；保障生產(chǎn)安全；維護(hù)職工合法權(quán)益；參與社會(huì)公益事業(yè)。盡管《指導(dǎo)意見(jiàn)》僅涉及中央企業(yè)，

5、但由于中央企業(yè)在國(guó)有企業(yè)中占了相當(dāng)大的比重，如直接由中央企業(yè)控股的國(guó)有上市公司就接近300家，《指導(dǎo)意見(jiàn)》的發(fā)布對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有著重要的指引作用。在“堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)守信”的條款中，《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求中央企業(yè)要模范遵守法律法規(guī)和社會(huì)公德、商業(yè)道德以及行業(yè)規(guī)則，及時(shí)足額納稅。將'‘依法納稅”作為國(guó)有企業(yè)的主要社會(huì)責(zé)任之一的觀點(diǎn)，同樣出現(xiàn)在許多學(xué)者的研究中。如李玉平、吳曉娟和紀(jì)元（2009）、喬明哲（2010）等認(rèn)為“合法經(jīng)營(yíng)，照章納稅”是國(guó)有企業(yè)對(duì)政府的責(zé)任，屬于國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的法律責(zé)任范疇。彭建國(guó)（2010）強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的

6、納稅貢獻(xiàn)，包括納稅意識(shí)、納稅行為、納稅數(shù)量等，不能偷稅漏稅。強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)的納稅責(zé)任是與國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)相吻合的，'‘國(guó)有性"決定了國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任的首要屬性是公益性（王丹，2010）,而稅收是政府社會(huì)公益支出的主要資金來(lái)源。因此，一般認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)在納稅義務(wù)履行上要起表率帶頭作用，實(shí)務(wù)中許多國(guó)有企業(yè)所繳納的稅費(fèi)遠(yuǎn)高于一般企業(yè)（閆敬，2007）,部分國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄。二、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃與社會(huì)責(zé)任關(guān)系（一）稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋企業(yè)稅務(wù)籌劃無(wú)論在微觀還是在宏觀層面都有著重要的經(jīng)濟(jì)后果。就微觀而言，稅務(wù)籌劃是納稅人為達(dá)到節(jié)稅的目的而制定的科學(xué)

7、的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃而獲得的節(jié)稅收益（徐信艷，2008）o企業(yè)因稅務(wù)籌劃減輕稅負(fù)，不僅能夠改變成本函數(shù)，增加稅后利潤(rùn)，而且能夠促使供求曲線右移，在需求曲線不變的情況下，進(jìn)一步降低均衡價(jià)格和擴(kuò)大均衡產(chǎn)量，獲得更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，由于稅務(wù)籌劃帶來(lái)的均衡價(jià)格的下降，降低了因政府征稅帶來(lái)的消費(fèi)者剩余損失，生產(chǎn)者和消費(fèi)者都可以從中得益。就宏觀而言，稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具之一，政府通過(guò)給予企業(yè)不同的稅務(wù)籌劃?rùn)?quán)力使宏觀調(diào)控發(fā)生效力。在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)上，政府征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)

8、格，從而產(chǎn)生稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)：一方面，稅收減少了納稅人的可支配收入，削弱了其支付能力，從而改變其經(jīng)濟(jì)決策；另一方面，納稅人用非征稅活動(dòng)或低征稅活動(dòng)代替征稅或