淺議公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)

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1、淺議公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A文章編號(hào)：1009-4202(2012)12-000-02摘要醫(yī)院內(nèi)部控制體系作為現(xiàn)代管理體系，是醫(yī)院重要的管理工具。本文從內(nèi)部控制的五要素展開闡述，說明醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，提出建設(shè)性意見和建議，進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系。關(guān)鍵詞醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)隨著我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，公立醫(yī)院要謀生存、求發(fā)展，正面臨著新的“管理挑戰(zhàn)”。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高運(yùn)營(yíng)效率、確保法律法規(guī)得以貫徹執(zhí)行，避免或降低各類風(fēng)險(xiǎn)而制定和實(shí)施的制度、程序和方法，是醫(yī)院有效的管理

2、工具。公立醫(yī)院應(yīng)適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，積極開展內(nèi)部控制審計(jì)，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院改善管理、提高效益。一、內(nèi)部控制審計(jì)概述(一)內(nèi)部控制審計(jì)含義內(nèi)部控制審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出鑒定，是內(nèi)部控制的再控制，是醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)管理、提高效益的自我需要。（二）內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等內(nèi)部控制要素構(gòu)成內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象。內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容是對(duì)構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，主要包括以下內(nèi)容：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部控制信息和溝通、內(nèi)

3、部監(jiān)督制度。二、內(nèi)部控制審計(jì)的作用（一）促進(jìn)職能轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的重要標(biāo)志，它從傳統(tǒng)意義上的單一監(jiān)督職能發(fā)展到監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制，從傳統(tǒng)的差錯(cuò)糾弊向促進(jìn)改善醫(yī)院內(nèi)部管理轉(zhuǎn)變。（二）發(fā)揮內(nèi)部控制建設(shè)性作用通過內(nèi)部控制審計(jì)可以深入醫(yī)院各部門、各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程和管理環(huán)節(jié)，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，尋找醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)性的提出改進(jìn)措施，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部責(zé)權(quán)分明、相互制約的機(jī)制、增強(qiáng)科學(xué)管理醫(yī)院的意識(shí)，提高整體管理水平都將會(huì)產(chǎn)生重要的作用。（三）突出重點(diǎn)，提高效率通過內(nèi)部控制審計(jì)，可以測(cè)試出醫(yī)院內(nèi)控制度的可

4、信程度，從中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)，降低控制風(fēng)險(xiǎn)，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。三、醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)對(duì)醫(yī)院各部門、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制狀態(tài)、內(nèi)部控制水平、內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)，衡量醫(yī)院內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的相應(yīng)措施。醫(yī)院在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中，重點(diǎn)審計(jì)以下幾個(gè)方面內(nèi)容：（一）醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的重心是醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和管理層的管理理念，內(nèi)部控制環(huán)境直接決定醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的效率和效果。1.醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)審計(jì)重點(diǎn)審查醫(yī)院內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置

5、，各自的職責(zé)權(quán)限是否實(shí)現(xiàn)相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制制衡機(jī)制；管理制度的健全性和執(zhí)行的有效性；審查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策機(jī)制和程序是否規(guī)范，決策范圍、事項(xiàng)、權(quán)限和金額標(biāo)準(zhǔn)的界定是否具可操作性；決策責(zé)任是否落實(shí)到人。2.人力資源政策審計(jì)審查醫(yī)院選拔和聘用員工的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相關(guān)崗位員工具備一定的知識(shí)技能的控制，是否進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)。員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲制度，人力資源政策是否有利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。（二）醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重點(diǎn)審查醫(yī)院應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的能力，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度進(jìn)行分析判斷，從而確定高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、高風(fēng)險(xiǎn)科室、高風(fēng)險(xiǎn)人員，確定關(guān)注重點(diǎn)和

6、優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。重點(diǎn)審查醫(yī)院是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和管理科室、人員活動(dòng)所采取的控制措施以及實(shí)際效果。（三）醫(yī)院控制活動(dòng)審計(jì)1.內(nèi)部牽制控制制度及執(zhí)行情況審計(jì)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，加強(qiáng)制約與監(jiān)督。主要包括：（1）不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程。出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)的登記，支票、印章、審核、簽發(fā)職務(wù)應(yīng)相分離。（2）不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)的全過程。采購(gòu)批準(zhǔn)與經(jīng)辦、詢價(jià)定價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)與驗(yàn)收、付款審批與執(zhí)行職務(wù)相分離；合同談判與定價(jià)、履行與收付

7、款、投資業(yè)務(wù)的操作與會(huì)計(jì)記錄等職務(wù)相分離，以便相互制約。2.授權(quán)審批控制審計(jì)嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出授權(quán)審批制度，根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)審細(xì)核，按審批權(quán)限層層簽批，形成雙向監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。3.收入管理的控制審計(jì)(1)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)。檢查是否執(zhí)行規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)價(jià)格，是否有違反規(guī)定擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的行為，科室是否存在分解收費(fèi)現(xiàn)象等；重點(diǎn)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)材料收費(fèi)價(jià)格的審計(jì)，審查材料是否屬于可收費(fèi)范圍之內(nèi)、收費(fèi)價(jià)格設(shè)置的依據(jù)是否充分、價(jià)格是否符合規(guī)