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1、山西財經(jīng)大學碩士學位論文稅法體系的國際比較與借鑒姓名：劉曉紅申請學位級別：碩士專業(yè)：財政學指導教師：崔滿紅;譚建立2011稅法體系的國際比較與借鑒摘要黨的十六大重申了依法治國和以德治國的基本方略，依法治稅是依法治國在稅收領域的具體體現(xiàn)。WTO自由競爭原則、非歧視性原則、透明度原則要求成員國有健全的法律體系。隨著我國加入WTO和全球經(jīng)濟一體化，我國稅收法律體系急需改革和完善?，F(xiàn)代國家，無論實行何種經(jīng)濟制度，都逐漸成為名副其實的稅收國家，各國的財政收入中有90%甚至更多都來自于稅收，稅收在保障一個國家公共產(chǎn)品的供給和保證
2、宏觀經(jīng)濟平穩(wěn)運行方面日益發(fā)揮著不可替代的作用，稅收直接關(guān)系到國計與民生，關(guān)系到國家與國民的各類經(jīng)濟活動和日常生活。但是，由于我國的社會主義市場經(jīng)濟脫胎于高度集中的計劃經(jīng)濟，這種高度集中的計劃經(jīng)濟體制不僅嚴重地削弱了各種生產(chǎn)要素的配置效率，也對發(fā)展我國經(jīng)濟的各種理論思考設置了一系列的條條框框。就我國的稅收領域而言，突出表現(xiàn)為建立在國家分配論基礎上的稅收觀念。這種稅收觀念在很大程度上對稅收征納雙邊關(guān)系造成了負面影響，不利于有效地降低國家稅款征收管理成本，也不利于提高一國公民的稅收遵從度。因而，我國應擺脫舊的建立在國家分配
3、論基礎上的稅收觀，建立起以公共事務和公共產(chǎn)品為中心的公共稅收觀。當前，公共觀應成為我國稅收觀念的主要取向，這也是我國稅收制度改革的主要思想來源。稅收是稅法的內(nèi)容，稅法是稅收的存在形式。自從稅收產(chǎn)生以來，稅與法就沒有分離過，這也是世界各國尤其是發(fā)達的市場經(jīng)濟國家一直都非常強調(diào)的稅收法定主義的緣由所在。稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收的本質(zhì)決定的，也正因為稅收以法的形式表現(xiàn)出來，才保1證了稅收及時、足額入庫，國家各項職能的發(fā)揮才有了財政資金的保證。稅法是一個國家稅收制度的核心內(nèi)容，是稅收的法律表現(xiàn)形式，完善稅法體系是
4、完善稅制的一個重要組成部分。稅法是一系列涉稅法律規(guī)范的總稱，是由國家最高權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)制定的，稅法涉及的主體包括稅務征管機關(guān)和納稅人。依照稅法的制定機關(guān)和法律效力的差別，可將稅法劃分為憲法、稅收法律、稅收法規(guī)、國際稅收條約和協(xié)定等表現(xiàn)形式。稅法體系是一個國家整個法律體系的子系統(tǒng)，與廣義、狹義的法律體系相對應，稅法體系也有廣義與狹義之分。廣義的稅法體系包括體系的結(jié)構(gòu)、文化和實體三部分，而狹義的稅法體系僅指稅法的規(guī)范體系，即由國家立法機關(guān)制定的稅收法律規(guī)范體系，也就是稅收法律體系。本文主要研究和解決的對象是屬
5、于狹義上的稅法體系，即由一個國家立法機關(guān)通過的全部稅收法律的總和，這也與國際上所倡導的稅收法定主義原則相一致。根據(jù)稅收法定主義原則，一個完整的稅收法律體系應由稅收一般性規(guī)范（稅收基本法）、稅收實體法、稅收程序法、稅務爭訟法和稅收處罰法構(gòu)成，這五個部分是按照稅法的不同內(nèi)容對稅法進行的分類，它們構(gòu)成一個完整的整體，相互聯(lián)系、不可分割。其中，稅收一般性規(guī)范（稅收基本法）處于主導、統(tǒng)領地位；實體法是核心；程序法是對所有涉稅事務的執(zhí)行程序加以規(guī)定；爭訟法和處罰法是對稅收法律關(guān)系的保障。按照現(xiàn)代經(jīng)濟學理論，應當將稅收法律關(guān)系界定
6、為一種公法上的債務信用關(guān)系。稅收法律關(guān)系的本質(zhì)是公平價值和平等原則，它們體現(xiàn)了契約精神，貫穿在稅收法律關(guān)系中的各個層面上。因而，經(jīng)由憲法的形式，國家與納稅人根據(jù)稅收法定主義原則，建立了以征稅和納稅為外在的表現(xiàn)形式，以要求和滿足“公共產(chǎn)品”的需求為內(nèi)在本質(zhì)的權(quán)利義務關(guān)系。這一關(guān)系所內(nèi)含的“契約精神”，要求在調(diào)整納稅人與征稅機關(guān)或國家之間的關(guān)系時，必須貫徹和體現(xiàn)“公平價值”以及“平等原則”。本文邏輯分析的起點基于對稅收法律關(guān)系的新認識，在此基礎上，2運用新制度經(jīng)濟學、憲政經(jīng)濟學、公共選擇理論、社會契約理論、法哲學的法治原
7、理等理論，對國際上有代表性的稅收立法體制、稅法體系結(jié)構(gòu)、稅法體系內(nèi)容進行比較，分析我國稅法體系的發(fā)展歷程與現(xiàn)狀，提出構(gòu)建我國稅法體系的目標模式以及完善我國稅法體系的政策建議。本文共分六個部分：第一部分，稅收、稅法、稅法體系范疇及稅收法律關(guān)系研究：主要闡述現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下的公共稅收觀，稅法范疇及其淵源，稅法的表現(xiàn)形式，稅法在法律體系中的地位，稅法體系的特點和構(gòu)成，稅收法律關(guān)系的性質(zhì)、本質(zhì)以及包含的內(nèi)容等問題。第二部分，國際上稅收立法體制的比較：從稅收立法權(quán)的劃分和稅收立法程序的確定上，對WTO成員國的稅收立法體制進行
8、比較。第三部分，國際上稅法體系結(jié)構(gòu)的比較：對憲法+單行法、憲法+稅收基本法+單行法、憲法+稅法典三種稅法體系結(jié)構(gòu)模式進行比較。第四部分，國際上稅法體系內(nèi)容的比較：從稅收基本法、稅收實體法、稅收程序法、稅務爭訟法、稅收處罰法五個方面進行比較。第五部分，我國稅法體系的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀評析：回顧新中國成立后，我國稅法體系的演變過程，對我國現(xiàn)行的稅法體系
