上市公司資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理影響實(shí)證的研究

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1、學(xué)位論文獨(dú)創(chuàng)性聲明：本人所呈交的學(xué)位論文是我個(gè)人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。盡我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包括其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。與我一同工作的同事對(duì)本文所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確地說明并表示了謝意。如不實(shí)，本人負(fù)全部責(zé)任。論文作者(簽名)：銎絲盈82008年一月詩日論文作者(簽名)：琴ii綏年一月世日學(xué)位論文使用授權(quán)說明：河海大學(xué)、中國科學(xué)技術(shù)信息研究所、國家圖書館、中國學(xué)術(shù)期刊(光盤版)電子雜志社有權(quán)保留本人所送交學(xué)位論文的復(fù)印件或電子文檔，可

2、以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文。本人電子文檔的內(nèi)容和紙質(zhì)論文的內(nèi)容相一致。除在保密期內(nèi)的保密論文外，允許論文被查閱和借閱。論文全部或部分內(nèi)容的公布(包括刊登)授權(quán)河海大學(xué)研究生院辦理。河海人學(xué)珂i士學(xué)位論文第一章導(dǎo)論2006年2月15日，財(cái)政部頒布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求上市公司從2007年開始執(zhí)行，其中包括‘資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。‘資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)該計(jì)提資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得在以后期間轉(zhuǎn)回，這與‘企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定不同。本文研究了上市公司是否以計(jì)

3、提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行了盈余管理，希望以此來診釋‘資產(chǎn)減值》不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的原因。資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策在上世紀(jì)九十年代引起了人們的重視，1995年FASB發(fā)布了SFAsl21號(hào)‘長期資產(chǎn)減值和處置的會(huì)計(jì)處理》，2001年又以sFASl44號(hào)‘長期資產(chǎn)減值和處置》取代了它。IASC也在1998年發(fā)布了IAS36號(hào)《資產(chǎn)減值》，并在2004年對(duì)其進(jìn)行了修訂。我國對(duì)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范并不晚于FASB和隊(duì)SC，但在1998年之前，我國上市公司執(zhí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款按照余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，

4、并且計(jì)提比例一般為3％．5％，這雖然允許上市公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但基本沒有職業(yè)判斷的空間。1998年頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資和長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提方法和計(jì)提比例由公司自行確定，這增加了上市公司選擇資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的余地。2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值的范圍增加了委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，即八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這進(jìn)一步增大了計(jì)提資產(chǎn)減值資產(chǎn)的范圍，進(jìn)一步增加了上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇余地。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備要確認(rèn)為當(dāng)期的

5、損失，也可以轉(zhuǎn)回以前期問的資產(chǎn)減值并計(jì)人當(dāng)期盈余，所以，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策會(huì)影響企業(yè)的盈余狀況，這一方面為反映公司真實(shí)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況提供了可能，另一方面也為公司進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)。1．1研究背景隨著經(jīng)濟(jì)市場化進(jìn)程的加快和深化，以及中國會(huì)計(jì)規(guī)范與國際會(huì)計(jì)規(guī)范和慣例的逐漸接軌，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就理所當(dāng)然地成為了中國會(huì)計(jì)規(guī)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)汁河海大學(xué)碩上學(xué)位論文第一章導(dǎo)論信息使用者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界關(guān)注的問題，1992年財(cái)政部相繼頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、‘企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及各行業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度

6、，對(duì)資產(chǎn)減值思想進(jìn)行了較為原則的表述。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第13條指出：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”，這一原則實(shí)質(zhì)上確立了判斷和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，是中國資產(chǎn)減值政策的起點(diǎn)。非常令人遺憾的是，該批規(guī)范僅將資產(chǎn)減值的目光局限于應(yīng)收賬款之上．至于其他資產(chǎn)的減值內(nèi)容并未涉及。但《商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)可以設(shè)立“商品削階準(zhǔn)備”科目，用以核算因庫存商品可能發(fā)生的削價(jià)損失而從成本中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備。此外，‘外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也有企業(yè)可以提取存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備的規(guī)定

7、。隨著證券市場的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的深入，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理和披露范圍也逐漸擴(kuò)大。1997年12月19日，財(cái)政部發(fā)布<關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)汁處理的通知》(財(cái)會(huì)[1997172號(hào))，規(guī)定對(duì)時(shí)間長于一年的長期股權(quán)投資或其他股權(quán)投資，在投資時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)陸，對(duì)非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)或其他實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值。小于投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)將差額計(jì)入投資評(píng)估減值。1998年初財(cái)政部頒布《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[199817號(hào))，并要求所有上市公司(包括境外發(fā)行N股或H股的上市公司和境內(nèi)僅發(fā)行B股和同時(shí)發(fā)

8、行A、B股的上市公司)自1998年1月1日開始實(shí)施該制度。該制度第一次對(duì)資產(chǎn)減值政策作出了明確的規(guī)定，要求對(duì)應(yīng)收帳款、短期投資、存貨和長期投資進(jìn)行減值核算，但減值核算對(duì)僅發(fā)行A股的公司和發(fā)行外資股的公司f包括境外發(fā)行N股或H股的上市公司和境內(nèi)僅發(fā)行B股和同時(shí)發(fā)行A、B股的上市公司1實(shí)施了雙重標(biāo)準(zhǔn)。僅發(fā)行A股的公司必須對(duì)應(yīng)收帳款的減值進(jìn)行核算，而其他三項(xiàng)資產(chǎn)(短期投資、存貨和長期投資)的減值山企業(yè)自由