第八章資產(chǎn)減值夏

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1、第八章資產(chǎn)減值本章考情分析年　份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合　計2007年————1題15分1題15分2008年——2題2分——2題2分2009年1題1分1題2分1題1分——3題4分本章是2007年教材新增內容，近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和綜合題。2007年考題分數(shù)為15分，2008年考題分數(shù)為2分,2009年考題分數(shù)為4分。從近年出題情況看，本章內容比較重要。本章重點:對于資產(chǎn)減值，考生要熟練掌握以下內容：l掌握資產(chǎn)減值的認定l掌握資產(chǎn)可收回金額的計量l掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則l掌握資

2、產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理l了解商譽減值的會計處理第一節(jié)資產(chǎn)減值的認定一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。注意：資產(chǎn)減值準則規(guī)范的不是全部資產(chǎn)的減值，也不是全部長期資產(chǎn)的減值。二、資產(chǎn)減值的跡象

3、企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定可收回金額----指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者可收回金額計算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：第一步----確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。第二步----確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

4、值。第三步----比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額?！纠}1】關于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說法中正確的有（）。A．可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定B．可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定C．可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定D．資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來

5、現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額【答案】CD【解析】根據(jù)資產(chǎn)的公允價值而不是銷售凈價。一、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。如何確定資產(chǎn)的公允價值？（1）銷售協(xié)議價格（2）資產(chǎn)的市場價格（買方出價）（3）熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。二、

6、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量,選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,主要應當綜合考慮以下因素:(1)資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量；(2)資產(chǎn)的使用壽命；(3)折現(xiàn)率。資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計見下圖。資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)的使用壽命資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值折現(xiàn)率(一)

7、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的內容(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。　(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出。(3)資產(chǎn)使用壽命結束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出【例題2】甲公司管理層2010年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示（有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關的存貨，收入、支

8、出均不含增值稅）：單位：萬元項目2011年2012年2013年1．產(chǎn)品W銷售收入10009008002．上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應收賬款本年收回050803．本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應收賬款將于下年收回508004．購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金5004504005．以現(xiàn)金支付職工薪酬200190150