cfc稅制評(píng)析我國(guó)cfc稅制的完善

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1、.ＣＦＣ稅制評(píng)析與我國(guó)ＣＦＣ稅制的完善內(nèi)容摘要:CFC稅制不僅可以有效管制居民納稅人通過(guò)避稅港基地公司進(jìn)行避稅活動(dòng),而且可以支持其他反避稅立法,避免轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的缺點(diǎn)。然而,CFC稅制存在著適用缺陷,并可能違背國(guó)際稅收規(guī)則。我國(guó)現(xiàn)行CFC稅制不僅規(guī)則過(guò)于粗略,缺乏可操作性,而且未能有效區(qū)別對(duì)待非避稅型CFC與避稅型CFC,可能阻礙我國(guó)企業(yè)海外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。本文認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)立足于我國(guó)國(guó)情,適當(dāng)參照國(guó)際慣例、借鑒其他國(guó)家最新立法經(jīng)驗(yàn),從企業(yè)所得稅法與個(gè)人所得稅法兩個(gè)層面完善我國(guó)CFC稅制,盡可能克服CFC稅制的缺陷?！　￡P(guān)鍵詞:CFC稅制適用缺陷立法缺陷豁免條款　　受控外國(guó)公司

2、(ControlledForeign...Company,簡(jiǎn)稱CFC)稅收法律制度(簡(jiǎn)稱CFC稅制),又稱為反避稅港稅收制度。它是有效管制居民納稅人通過(guò)避稅港基地公司進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的專項(xiàng)立法措施。盡管我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》已采納CFC稅制,但是,由于我國(guó)現(xiàn)行CFC稅制規(guī)則過(guò)于粗略,導(dǎo)致我國(guó)CFC稅制一方面缺乏可操作性,另一方面未能有效區(qū)別對(duì)待非避稅型CFC與避稅型CFC,從而可能阻礙我國(guó)企業(yè)海外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為此,在探究CFC稅制的功能、優(yōu)缺點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)及其有關(guān)內(nèi)容爭(zhēng)議的基礎(chǔ)上,立足于我國(guó)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)企業(yè)海外投資的具體國(guó)情,適當(dāng)參照國(guó)際慣例并借鑒有關(guān)國(guó)家最新立

3、法經(jīng)驗(yàn),從企業(yè)所得稅法與個(gè)人所得稅法兩個(gè)視角提出完善我國(guó)CFC稅制的具體建議,盡可能克服CFC稅制缺陷,無(wú)疑具有一定理論與實(shí)踐意義?！　?duì)CFC稅制的功能評(píng)價(jià)　　盡管各國(guó)CFC稅制采用的立法模式不盡相同、寬嚴(yán)不一,但是,CFC稅制發(fā)源于美國(guó),大部分國(guó)家CFC稅制都不同程度地借鑒或參照了美國(guó)CFC稅制,因此,各國(guó)CFC稅制的基本法理相同,都是根據(jù)公司人格否認(rèn)法理將CFC的未分配盈余視為已分配給居民股東,然后對(duì)居民股東就“視為已分配的所得”課征所得稅,從而管制居民股東利用避稅港基地公司進(jìn)行的避稅活動(dòng)。因此,在宏觀層面上,CFC稅制有助于提升一國(guó)稅制的公平性,符合稅收中性原則。

4、...　　CFC稅制是各種征稅目標(biāo)共同作用的結(jié)果。它可用于實(shí)現(xiàn)下列目的:防止收入轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)的非居民公司;支持其他反避稅立法;尋求資本輸出中性。CFC規(guī)則在那些遵循資本輸入中性原則并給予外國(guó)來(lái)源所得免稅的國(guó)家是沒(méi)有必要的。尤其是,CFC稅制可以避免轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的缺點(diǎn)。轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的主要特點(diǎn)之一,是對(duì)聯(lián)屬企業(yè)間內(nèi)部定價(jià)交易所產(chǎn)生的不正當(dāng)利潤(rùn)運(yùn)用獨(dú)立企業(yè)間正常交易原則加以糾正,以防止國(guó)際避稅。但是,轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制在實(shí)施中有兩個(gè)缺點(diǎn):獨(dú)立企業(yè)間正常交易價(jià)格計(jì)算比較困難;一般必須對(duì)單個(gè)轉(zhuǎn)移定價(jià)交易逐一進(jìn)行管制,故而程序極其繁瑣。由于凡同時(shí)實(shí)行CFC稅制和轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的國(guó)家,如日本、美

5、國(guó)、德國(guó),在發(fā)現(xiàn)企業(yè)有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)時(shí)一般是先用CFC稅制進(jìn)行處理,如不適用再適用轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。因此,在CFC與居民股東從事轉(zhuǎn)移定價(jià)交易時(shí),一國(guó)可以通過(guò)在納稅年度末一次性地對(duì)CFC可歸屬所得向居住股東課稅,不僅可以收到管制轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的效果,而且還能夠避免轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的適用困難與缺點(diǎn)?！　FC稅制的缺陷評(píng)價(jià)　　(一)CFC稅制的適用缺陷　　這類缺陷主要有:CFC稅制相當(dāng)復(fù)雜,這種復(fù)雜性將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征稅成本或遵從成本;信息資料收集困難。CFC設(shè)立于外國(guó),股東居住國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依賴居民股東來(lái)獲取有關(guān)CFC受控與所得來(lái)源的信息。在某些情況下,即使居民股東也很難獲得必要的

6、信息,因?yàn)镃FC所在國(guó)可能有反泄露規(guī)定或?qū)FC施加不適當(dāng)?shù)挠绊?有些國(guó)家在適用CFC稅制方面賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)大的自由裁量權(quán)(如英國(guó)),由于缺乏CFC的正確資料以及要起草滿意的規(guī)定來(lái)區(qū)分哪些征稅、哪些不征稅存在著困難,這種自由裁量權(quán)可能遭受濫用,由此可能妨礙外國(guó)子公司制定合理的稅收籌劃,另外,各國(guó)對(duì)稅務(wù)行政的自由裁量權(quán)合法性尚有爭(zhēng)議?！　?二)CFC稅制可能違背國(guó)際稅收規(guī)則...　　CFC稅制的基本機(jī)理是:股東居住國(guó)依據(jù)財(cái)產(chǎn)或控制的關(guān)系,否認(rèn)CFC的獨(dú)立法人人格與獨(dú)立納稅實(shí)體資格,對(duì)設(shè)在他國(guó)的CFC的未分配利潤(rùn)向其居民股東進(jìn)行課稅。在未經(jīng)其他國(guó)家同意或稅收協(xié)定未特別規(guī)定的

7、情況下,一國(guó)適用本國(guó)CFC稅制將導(dǎo)致國(guó)內(nèi)稅法的單方域外適用,從而有可能侵犯他國(guó)的經(jīng)濟(jì)主權(quán),違背了公認(rèn)的國(guó)際稅收規(guī)則——母子公司分別屬于獨(dú)立納稅人原則,并由此可能與稅收協(xié)定有關(guān)條款相抵觸。譬如,根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本(2005年版)注釋,在OECD成員國(guó)中,至今仍有比利時(shí)、愛(ài)爾蘭、盧森堡、荷蘭、葡萄牙、瑞士六個(gè)國(guó)家明確主張CFC稅制違背國(guó)際稅收規(guī)則?！　FC稅制的發(fā)展趨勢(shì)　　從各國(guó)CFC稅制的歷史演變來(lái)看,CFC稅制呈現(xiàn)出適用范圍日益拓寬的發(fā)展趨勢(shì)。這主要體現(xiàn)為:　　首先,CFC的外延擴(kuò)大。與美國(guó)不同,德國(guó)、日本、英國(guó)在判定