直接計入所有者權(quán)益的利得與損失會計處理

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1、直接計入所有者權(quán)益的利得與損失會計處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十_匕條規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非Et?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流}Jj?！崩煤蛽p失既是利潤要素的構(gòu)成部分，也是所有者權(quán)益要素的構(gòu)成部分。因此，利得和損失可劃分為“直接計人當(dāng)期利潤的利得和損失”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”，前者計人利潤要素，后者計人所有者權(quán)益要素?！　≈苯佑嬋氘?dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資

2、本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失，主要通過“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”及“公允價值變動損益”科目核算。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失，主要通過“資本公積——其他資本公積”科目核算。其包含的內(nèi)容主要有：可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動凈額、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動的影響、與計入所有者權(quán)益項目有關(guān)的所得稅影響、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)、投資性房地產(chǎn)公允價值的變動、持有至到期投資與可供售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化、現(xiàn)金流量套期

3、及境外經(jīng)營凈投資套期中屬于有效套期產(chǎn)生的利得和損失等?！　　　∫弧⒅苯佑嬋胨姓邫?quán)益的利得與損失賬務(wù)處理　　　　(一)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的賬務(wù)處理按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量，公允價值變動形成的利得和損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理為：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反

4、的會計分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計人資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”?？晒㎎lfj售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，對于已確認(rèn)減值損失在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本(或公允價值變

5、動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等)”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。　　[例1]A公司于2007年5月10日以50元，股的價格從二級市場購入甲公司股票1000股，初始確認(rèn)時該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該股票市價為45元／股；2008年12月31日，有客觀證據(jù)表明減值，該股票市價為30元／股；2009年12月31日，該股票市價為35元，股。A公司的賬務(wù)處理為：　　2007年12月31日，確認(rèn)公允價值變動形成的損失：　　借：資本公積——其他資本公積5000貸：可供出售金融

6、資產(chǎn)——公允價值變動50002008年12月31日，確認(rèn)減值損失：　　借：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)20000貸：資本公積——其他資本公積5000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動150002009年12月31日，確認(rèn)公允價值變動形成的利得：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動5000貸：資本公積——其他資本公積5000　　　　(二)權(quán)益法下被投資企業(yè)凈損益外所有者權(quán)益變動賬務(wù)處理按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的有關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，如果是利得，應(yīng)按持股比例計算其應(yīng)享有被投資單位

7、所有者權(quán)益的增加數(shù)，借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；如果是損失，則編制相反會計分錄。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。　　[例a]A公司持有B公司30％的股份，當(dāng)期B公司凈損益以外的所有者權(quán)益增加了6000000元，假定除此之外，B公司所有者權(quán)益沒有變化，A公司持股比例沒有變化除該事項外，，A公司與B公司