系列（十六）

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1、IFRS和USGAAP在金融工具準(zhǔn)則方面的差異-致同研究之IFRS系列（十六）簡(jiǎn)介國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2014年7月24日發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS9）終稿，匯總了IASB關(guān)于金融工具分類和計(jì)量、減值和套期會(huì)計(jì)的階段性項(xiàng)目，以取代《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS39）。該版本取代IFRS9之前的所有版本，于2018年1月1日或以后日期開始的年度期間生效。2016年1月，F(xiàn)ASB發(fā)布了ASU2016-01《金融工具——概述（子主題825-10）：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量》，該更新改變了金融工具

2、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露的某些方面規(guī)定。對(duì)公眾商業(yè)實(shí)體，修訂自2017年12月15日以后日期開始的會(huì)計(jì)年度及這些會(huì)計(jì)年度內(nèi)的中期生效。對(duì)于所有其他實(shí)體，修訂自2018年12月15日以后日期開始的會(huì)計(jì)年度以及自2019年12月15日以后日期開始的會(huì)計(jì)年度的中期生效。雖然金融工具準(zhǔn)則是IASB和FASB的聯(lián)合項(xiàng)目，但是在金融工具準(zhǔn)則修訂的過程中，IASB與FASB走了兩條不同的路，IASB采用的是分階段逐個(gè)擊破的策略，F(xiàn)ASB采用的是發(fā)布單獨(dú)的綜合準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)根本變革的策略。并且，IASB和FASB已朝不同的方向發(fā)展。例如，F(xiàn)ASB也有類似的修訂金融資產(chǎn)減值核算的項(xiàng)目

3、，盡管FASB的建議模型很可能同樣是基于預(yù)期信用損失模型，但預(yù)計(jì)該模型與IFRS將有所不同。FASB議程中有關(guān)于金融工具和非金融項(xiàng)目的特定目的的套期會(huì)計(jì)項(xiàng)目。該項(xiàng)目也將考慮IFRS9中套期會(huì)計(jì)指引的最新變化，但最終規(guī)定是否相同尚不確定?！吨峦芯恐甀FRS系列》新金融工具準(zhǔn)則專題將介紹金融工具的分類和計(jì)量、減值、套期會(huì)計(jì)及IASB和FASB在金融工具準(zhǔn)則的主要差異等內(nèi)容。本篇內(nèi)容主要介紹IFRS和USGAAP在新金融工具準(zhǔn)則方面的主要差異。1IFRS和USGAAP在新金融工具準(zhǔn)則方面的差異（一）分類和計(jì)量1.金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量IFRSUSGAAP分類基于下

4、列兩項(xiàng)，大多數(shù)金融資產(chǎn)將歸類沒有明確的金融資產(chǎn)分類體系。金融資為按攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變產(chǎn)可以分類如下：動(dòng)計(jì)入其他綜合收益、或以公允價(jià)值計(jì)?衍生金融工具量且其變動(dòng)計(jì)入損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（IFRS9.4.1.1）：?混合金融工具，要求將其分拆為主合同與衍生工具，并且根據(jù)ASC?主體管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，815-15-25-1，主體已不可撤銷地選以及擇以公允價(jià)值計(jì)量（ASC815-15-?金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征25-4）?主體選擇以公允價(jià)值計(jì)量的符合條件的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值選擇權(quán)（ASC825-10-15-4）?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)?屬于ASC320范圍

5、的債權(quán)性和權(quán)益性證券：?交易性?持有至到期——附帶嚴(yán)格條件的狹窄定義，僅涵蓋企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期的債權(quán)性證券?可供出售——未被分類為交易性或持有至到期的債權(quán)性和權(quán)益性證券（ASC320-10-25-1）?屬于ASC321范圍的權(quán)益證券：如果不再滿足按照權(quán)益法核算的要求，證券的初始確認(rèn)金額應(yīng)為投資此前的賬面金額（ASC321-10-30-1）2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)包括滿足以對(duì)持有至到期證券、為投資而取得的貸下條件的金融資產(chǎn)（IFRS9.4.1.2）：款及應(yīng)收賬款應(yīng)以攤余成本計(jì)量。取得的信用質(zhì)量惡化的特定貸款適用特殊規(guī)?主體業(yè)務(wù)模式目標(biāo)是持有資產(chǎn)

6、以收定（ASC320-10-35-1、ASC310-10-35-取合同現(xiàn)金流量，并且41至35-42和ASC825-10-35-1至35-?金融資產(chǎn)的合同條款包括僅為本金3，以及ASC310-30-35）。及未償付本金金額之利息的支付的現(xiàn)金流量如果下述兩個(gè)條件同時(shí)滿足，則金融資無類似要求。產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（IFRS9.4.1.2A）：?業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)，并且?金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為本金及未償付本金金額之利息的支付計(jì)量主體可以在初始確認(rèn)時(shí)指定金融資產(chǎn)以主體可以選擇以公允價(jià)

7、值計(jì)量符合條件公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，前提的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值選擇權(quán)（ASC是這樣做可以消除或顯著減少因以不同825-10-15-4）。的基礎(chǔ)計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債或確認(rèn)此類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得或損失而產(chǎn)生的不一致（IFRS9.4.1.5）。重分類僅當(dāng)主體改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出交易性類別非常罕見（ASC式時(shí)，才對(duì)這些金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類320-10-35-12）。（IFRS9.4.4.1）。2.金融負(fù)債的分類和計(jì)量IFRSUSGAAP分類和計(jì)量在初始確認(rèn)時(shí)，如果IFRS9中的條件滿主體可選擇以公允價(jià)值計(jì)量符合條件的足，主體可以將一項(xiàng)金融負(fù)債不

8、可撤銷金融負(fù)債——公允價(jià)值選擇權(quán)（ASC地指定為以公