公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系研究[文獻(xiàn)綜述]

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1、本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）文獻(xiàn)綜述題目公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系研究學(xué)院商學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)班級(jí)會(huì)計(jì)071學(xué)號(hào)學(xué)生姓名指導(dǎo)教師完成日期2010.1.1011一、前言部分（一）寫作目的在國際經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷的背景下，各國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)紛紛修訂公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就按市值計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用發(fā)表補(bǔ)充指導(dǎo)意見。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也于2008年10月22日召開緊急會(huì)議，就有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的國際新舉措討論我國在此問題上的處理辦法。本文從會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的角度出發(fā)，通過分析公允價(jià)值計(jì)量和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性兩者之間的關(guān)系，來考察公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)我國資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響。對(duì)提高公允價(jià)值計(jì)量水平，以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的

2、未來發(fā)展和為公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國的今后應(yīng)用發(fā)展提供有益參考。（二）相關(guān)概念公允價(jià)值會(huì)計(jì)是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式，其核心是公允價(jià)值的確定。公允價(jià)值的確定涉及到公允價(jià)值的定義及其計(jì)量，所以公允價(jià)值的定義和計(jì)量是公允價(jià)值會(huì)計(jì)中最值得探討的兩個(gè)方面。所謂會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中的一項(xiàng)基本原則，是一項(xiàng)西方國家普遍接受的會(huì)計(jì)慣例，是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要特征，它要求在確認(rèn)和計(jì)量收入和資產(chǎn)時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎，其極端表現(xiàn)就是“預(yù)計(jì)任何損失，但不預(yù)計(jì)任何利潤(rùn)”(Bliss，1924)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與準(zhǔn)則委員會(huì)FASB定義的穩(wěn)健性是：“對(duì)不確定性的審慎反應(yīng)

3、，努力確保商業(yè)環(huán)境中存在的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮。因此如果未來收到或支付的兩個(gè)估計(jì)金額有同等的不確定性，穩(wěn)健性要求使用較不樂觀的估計(jì)數(shù)。”國際準(zhǔn)則委員會(huì)將穩(wěn)健性定義如下：“謹(jǐn)慎性是在不確定的條件下，需要運(yùn)用判斷來作出必要的估計(jì)，其中包含一定程度的審慎，如資產(chǎn)和收益不可高估，負(fù)債和費(fèi)用不可低估?！爆F(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻(xiàn)上，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有兩種定義：第一種會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是條件穩(wěn)健性，表示預(yù)期損失(壞消息)在被預(yù)見時(shí)就立即被確認(rèn)，而預(yù)期收益(好消息)只能在實(shí)現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)，即會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)壞消息的確認(rèn)比好消息更及時(shí)。第二種是無條件穩(wěn)健性，即在消息發(fā)生之前就通過加速費(fèi)用確認(rèn)或推遲收入確認(rèn)而持續(xù)低估凈資產(chǎn)

4、的賬面價(jià)值。11（三）綜述范圍本文參考了2006－2010年間發(fā)表于《財(cái)會(huì)月刊》、《現(xiàn)代商業(yè)》、《中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》、《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》、《公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及其應(yīng)對(duì)》、《公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響分析》、《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》、《商場(chǎng)現(xiàn)代化》、《財(cái)經(jīng)界》、《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》、《財(cái)會(huì)月刊》學(xué)術(shù)雜志中的研究論文，借鑒了廈門大學(xué)學(xué)報(bào)文章及部分碩士論文，通過分析與總結(jié)這些文章，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系研究進(jìn)行總體把握。（四）相關(guān)主題及爭(zhēng)論焦點(diǎn)大量應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，已成為20世紀(jì)末和2l世紀(jì)初會(huì)計(jì)及其他許多計(jì)量性經(jīng)濟(jì)學(xué)科領(lǐng)域發(fā)展的重要特征。但公允價(jià)值與經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系緊密，

5、涉及諸多假設(shè)和不確定性等原因，在理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用中難度極大。而這一不確定性在當(dāng)前的金融危機(jī)中被空前放大。最終引發(fā)了人們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的質(zhì)疑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛?jiǎn)⒂霉蕛r(jià)值計(jì)量模式后，以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息到底會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性產(chǎn)生何種影響?面對(duì)金融危機(jī)中暴露出的問題，如何在確保公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息決策有用性又兼顧穩(wěn)健性，這個(gè)問題的探討具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。二、主體部分（一）對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量概念的界定公允價(jià)值計(jì)量基本思想有坎寧提出，他在1929年出版的《會(huì)計(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》，其主要貢獻(xiàn)是把經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些觀點(diǎn)引進(jìn)到會(huì)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)工作中來。2005年9月，IASB將“公允價(jià)值

6、計(jì)量”項(xiàng)目列入其日程，開始了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則研究和開發(fā)的實(shí)質(zhì)性工作?！豆蕛r(jià)值計(jì)量的新視角》（伍剛，2006）中指出：FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNo．5，Par．67)中列舉了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2006年2月我國新修訂并頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出以下五種可選擇的計(jì)量屬性，即歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值以及公允價(jià)值，其中公允價(jià)值的引入是一大亮點(diǎn)。11《公允價(jià)值計(jì)量-涵義、應(yīng)用與展望》（柳毅，2007）中指出：在公允價(jià)值概念的內(nèi)涵及外延以及與其它計(jì)量屬性的關(guān)系上，目前尚未形成廣泛一致的看法，但有一點(diǎn)認(rèn)識(shí)是大

7、致統(tǒng)一的，即公允價(jià)值計(jì)量屬性不是與前面四種計(jì)量屬性簡(jiǎn)單并列的、獨(dú)立的、單一的一種計(jì)量屬性，而是具有多種表現(xiàn)形式和確定方法。例如FASB在SFAC(No．7，2000)中認(rèn)為公允價(jià)值是一個(gè)廣義的概念，是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的總稱?！豆蕛r(jià)值計(jì)量屬性的探討》（趙艷，2007）中指出：公允價(jià)值(fairvalue)也稱“公平價(jià)值”或“公允市價(jià)”，其概念源于法律。法律意義上的公允價(jià)值是指得到公眾認(rèn)可的價(jià)值，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的公允價(jià)值是指被市場(chǎng)認(rèn)可的價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值的定義，不同的國家和機(jī)構(gòu)有著不同的表述。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對(duì)