建設(shè)工程稅金.docx

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1、工程造價稅金由營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加組成，是地方稅收的一項重要來源。實行工程量清單計價規(guī)范之后，稅金需要單獨列項計算，金額大小直接影響工程造價的高低。如何進行稅金的計算及籌劃，關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。國家立法機構(gòu)近年陸續(xù)出臺了多項建筑業(yè)稅收的法律法規(guī)，明確了稅金的征收繳納規(guī)定，促進了建筑行業(yè)的健康發(fā)展。一、稅金的法律依據(jù)1.1營業(yè)稅的法律依據(jù)營業(yè)稅是工程造價稅金中的主要稅種，按照應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收。法律依據(jù)有：《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》、《營業(yè)稅稅目注釋》、《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》、《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物

2、提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》、《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》、《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》等。1.2城市維護建設(shè)稅的法律依據(jù)城市維護建設(shè)稅是工程造價稅金中的附加稅，按照營業(yè)稅的稅額附征。法律依據(jù)有：《城市維護建設(shè)稅暫行條例》、《國務(wù)院辦公廳對〈城市維護建設(shè)稅暫行條例〉第五條的解釋的復(fù)函》。1.3教育費附加的法律依據(jù)教育費附加是工程造價稅金中的附加費，按照營業(yè)稅的稅額附征。法律依據(jù)有：《征收教育費附加的暫行規(guī)定》、《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》等。1.4工程造價稅金的法律依據(jù)工程造價稅金是指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計入工程造價內(nèi)的

3、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等，是一項綜合稅率，按照工程造價進行計算和繳納。法律依據(jù)有：《建筑安裝工程費用項目組成》、《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》、《〈建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》等。二、稅金計算之稅率2.1稅金的征收范圍《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5項內(nèi)容，其中：建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)；安裝是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)。其他工程作業(yè)一個兜底條款，是指上列4項工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。2.2稅

4、收法規(guī)中的稅率《營業(yè)稅暫行條例》、《城市維護建設(shè)稅暫行條例》等規(guī)定稅率如下：建筑業(yè)營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅率為3%。教育費附加以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，稅率為3%。城市維護建設(shè)稅以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。2.3工程費用中的稅率《建筑安裝工程費用項目組成》規(guī)定，營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加的綜合稅率如下：(1)納稅地點在市區(qū)的企業(yè)稅率(%)＝＝3.4126%(2)納稅地點在縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)稅率(%)＝＝3.3485%(3)納稅地點不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)稅率(%)＝＝

5、3.2205%施工單位可以根據(jù)企業(yè)所在地點，按照上述3種情形選擇稅率計算公式。建設(shè)單位編制標(biāo)底時，應(yīng)當(dāng)參照地方定額的稅率標(biāo)準(zhǔn)計算稅金。如北京市規(guī)定標(biāo)底中稅金不得調(diào)整，不得低于現(xiàn)行定額的取費標(biāo)準(zhǔn)。三、稅金計算之基數(shù)3.1稅金基數(shù)的法律規(guī)定《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額＝營業(yè)額*稅率。建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的全部價款和價外費用；總承包人進行工程分包的，營業(yè)額為工程全部承包額減去付給分包(轉(zhuǎn)包)人價款后的余額，但總承包人為分包(轉(zhuǎn)包)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人?！督ㄖ惭b工程費用項目組成》規(guī)定，稅金的計稅基數(shù)為稅前造價與利潤之和，即稅金＝(稅前造價+利潤)*稅率(%)。稅前造價

6、為直接費與間接費之和。上述規(guī)定中稅金基數(shù)雖然形式各異，但是本質(zhì)相同。鑒于總承包人代扣代繳營業(yè)稅，其工程價款中應(yīng)當(dāng)含有日后支付給分包(轉(zhuǎn)包)人的全部費用，包括相應(yīng)的營業(yè)稅及其附加等。3.2稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括甲供材料價款《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)?！蛾P(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的材料，不論與對方如何結(jié)算價款，其營業(yè)額均應(yīng)包括這部分材料的價值在內(nèi)?！丁唇ㄔO(shè)工程工程量清單計價規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》規(guī)定：甲供材

7、料的費用必須列入綜合單價，招投標(biāo)階段不確定時可按暫估價列入。稅金基數(shù)涵蓋綜合單價內(nèi)的所有費用，包括其中的甲供材料費用。由此可見，無論雙方如何結(jié)算，營業(yè)額中均含有原材料的價款，稅金基數(shù)必須包括甲供材料在內(nèi)的所有原材料價款。3.3稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括暫定金額《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定，工程費包括分部分項費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費和稅金。稅金基數(shù)包括其他項目費，其他項目費中包括預(yù)留金、材料購置費等暫定金額，由此可見，稅金基數(shù)包括暫定金額。暫定金額是建設(shè)單位為工程變化預(yù)留支付的價款，隨著工