企業(yè)重組中的稅收籌劃

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1、稅收籌劃策略、方法與案例（第二版）第八章企業(yè)重組中的稅收籌劃一教學目的與要求●掌握在幾種產(chǎn)權(quán)重組形式中，企業(yè)需要承擔哪些納稅義務，以及企業(yè)可以如何根據(jù)不同的納稅義務，選擇產(chǎn)權(quán)重組的形式，以及如何處理產(chǎn)權(quán)重組中遇到的諸如支付方式選擇、清算日期選擇等技術(shù)性問題。二教學內(nèi)容與方法●產(chǎn)權(quán)重組與稅收籌劃的一般原理●企業(yè)法律形式改變中的稅收籌劃●企業(yè)分立過程中的稅收籌劃●企業(yè)并購中的稅收籌劃●企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃●企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃●企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換的納稅籌劃●企業(yè)清算的稅收籌劃8.1.1企業(yè)重組的概念與類型擴張型重組收縮型重組內(nèi)變型重組類型8.1產(chǎn)權(quán)重組與稅

2、收籌劃的一般原理減少企業(yè)所有權(quán)的重組，如企業(yè)分立、資產(chǎn)出售、資產(chǎn)與負債剝離等；擴大企業(yè)所有權(quán)的重組，如企業(yè)的合并、購買資產(chǎn)、收購股份、合資或聯(lián)營組建子企業(yè)等；所有權(quán)總量不變，僅改變企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)8.1.2企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組中稅收籌劃的原理分析絕大多數(shù)的公司所得稅法允許企業(yè)彌補虧損，并且對未被彌補的虧損，通常允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，有少數(shù)國家還允許向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)國外產(chǎn)權(quán)重組中對流轉(zhuǎn)稅、所得稅的稅收籌劃應考慮企業(yè)邊界的影響和約束產(chǎn)權(quán)和投資形成復雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)價格的調(diào)整影響稅收8.1.3產(chǎn)權(quán)重組中的稅收籌劃：國內(nèi)外操作現(xiàn)狀比較國內(nèi)的產(chǎn)權(quán)重組，實際上稅收籌劃并非產(chǎn)權(quán)重組的首要目

3、的，目標是國企改制，上市炒作，提高業(yè)績等。利用虧損做文章，制定籌劃策略重組方向是提高企業(yè)的利潤率或盈利水平。這實際上與稅收籌劃的努力目標正好是相反的。國內(nèi)8.1.4企業(yè)重組的形式1）企業(yè)法律形式改變指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變2）企業(yè)分立派生分立、新設(shè)分立3)企業(yè)合并吸收合并、新設(shè)合并4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓即企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人5）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)。資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或部分資產(chǎn)與另一家企業(yè)經(jīng)營活動的全部或部分資產(chǎn)進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方都不解散。6）企業(yè)破產(chǎn)

4、（清算）指企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆斩嫫飘a(chǎn)的法律行為。8.2企業(yè)法律形式改變中的稅收籌劃合伙制企業(yè)：合伙人（自然人）應繳納個人所得稅，適用5%-35%的五級超額累進稅率級次年度應納稅所得額（Y，元）合伙制企業(yè)（個人所得稅）公司制企業(yè)（企業(yè)所得稅）邊際稅率（t1，%）速算扣除數(shù)（元）臨界點稅負率（%）邊際稅率(t2，%)臨界點稅負率（%）10＜Y≤5000505202025000＜Y≤10000102507.52020310000＜Y≤3000020125015.82020430000＜Y≤5000030425021.52020550000

5、＜Y≤30000035675032.7520206300000＜Y356750352525企業(yè)所得稅：25%(小型微利企業(yè)20%)將特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨立的企業(yè)，降低流轉(zhuǎn)稅的稅負分立中的籌劃技巧在企業(yè)所得稅采用累進稅率的情況下，通過分立使原來適用高稅率的一個企業(yè)，分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè)，使其總體稅負得以減輕在混合銷售行為中，通過分立實現(xiàn)稅收籌劃等8.3企業(yè)分立過程中的稅收籌劃8.3.1企業(yè)分立中的所得稅籌劃被分立企業(yè)：①對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失②企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理③企業(yè)不再繼續(xù)存

6、在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理分立企業(yè)：應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補（1）一般性稅務處理規(guī)定（2）特殊性稅務處理規(guī)定同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：A.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。B.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例C.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動D.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。E.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。被分立企業(yè)所有股東按原

7、持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：A.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。B.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。C.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠企業(yè)分立中的所得稅籌劃案例8-1：A

8、企業(yè)是一家