個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險優(yōu)惠政策

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1、經(jīng)濟與管理20經(jīng)濟15與管理（雙月刊）年11月第29卷第6期ECONOMYANDMANAGEMENTNov.，20152015Vol.年第29No6期.6個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險優(yōu)惠政策研究11，2黃雪，王宇熹（1.上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院，上海201620；2.中共中央黨校經(jīng)濟學(xué)部，北京100091）摘要：個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險優(yōu)惠方案：參保者應(yīng)計納稅額以保費形式委托給保險公司儲蓄并遞延至退休，再按照歷年繳費額和稅率一次性回溯征收，保費資本利得免稅?；诒ｋU精算模型和參數(shù)敏感性分析，對改革方案涉及的參保者、保險行業(yè)和政府三方利益進行定量研究。結(jié)果表明：該方案能吸引勞動者購買，有

2、較強的可行性。一方面勞動者為未來的養(yǎng)老進行自愿儲蓄，另一方面，勞動者能夠合法避稅。壽險行業(yè)能夠獲得商業(yè)養(yǎng)老保險保費的巨大增長。政府部門以較小的稅收損失實現(xiàn)養(yǎng)老保險第三支柱的快速壯大和發(fā)展，減輕第一支柱的財政壓力。關(guān)鍵詞：個人稅收遞延；商業(yè)養(yǎng)老保險；社會保障；三支柱中圖分類號：F840文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1003-3890（2015）06-0028-08點”。個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險作為多層次養(yǎng)老一、引言保險制度的實施路徑之一，在運用商業(yè)保險手段提截至2013年底，我國60周歲以上老年人口數(shù)升養(yǎng)老保障體系的可持續(xù)性方面具有重要的理論意①量達(dá)到2.02億，占總?cè)丝诘?4.9％。老齡化

3、問題日義和現(xiàn)實價值。趨嚴(yán)重的直接后果是，政府為主導(dǎo)的社會基本養(yǎng)老二、文獻綜述保險支出負(fù)擔(dān)沉重，養(yǎng)老金替代率逐年降低。這迫切要求我國推進包括企業(yè)年金、商業(yè)養(yǎng)老保險在內(nèi)國外研究表明，稅收優(yōu)惠政策可以促進商業(yè)保的養(yǎng)老保險三支柱體系建設(shè)。2013年12月國務(wù)院險的發(fā)展，提高總和替代率水平。Walliseretal出臺了關(guān)于企業(yè)年金遞延納稅新政策，但收效并不（1998）和Jappelli（2003）分別對德國和意大利的人明顯，第二支柱的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。與第二支柱的壽保險需求做出研究，認(rèn)為稅收優(yōu)惠能夠刺激保險[1-2]較小覆蓋群體相比，我國壽險參保人口多，覆蓋面需求。Clara（2002）通過行為

4、方法（BehavioralAp－廣。2012年人身保險累計保費收入9958億，新單期proach）研究，認(rèn)為個稅遞延具有激勵投保人和保險[3]繳保費占比30.4%，較去年同期提升2.8個百分點，人并促進商業(yè)保險發(fā)展的雙重作用。Davis（1995）覆蓋范圍進一步擴大，保險深度為2.96%，保險密度基于社會保障替代率、稅收優(yōu)惠模式及稅率等因素[4]為178.9美元，較之前有大幅度提高，這為我國大力證實稅收優(yōu)惠對養(yǎng)老保險的發(fā)展具有推動作用。②發(fā)展第三支柱打下了良好的基礎(chǔ)。作為第三支柱國內(nèi)最新研究更傾向于使用EET征稅模式促的商業(yè)養(yǎng)老保險，可以減輕政府基本財政壓力，提高進商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展，E

5、ET模式商業(yè)養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)養(yǎng)老保險基金運營的財務(wù)可持續(xù)性，是滿足中高收購買階段、資金運用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征[5]入者個性化、差異化養(yǎng)老需求的理想選擇。為推動稅。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為EET模式具有簡單易行、政府稅商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展，我國政府在2014年8月頒布式支出少、激勵效果明顯等優(yōu)點。例如，王瑩（2010）的《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的若干意指出商業(yè)養(yǎng)老保險EET稅收優(yōu)惠模式的實行具有見》中明確提出“完善加快現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅普遍性和可行性，可以刺激個人投保和保險企業(yè)的[6]收政策，實施開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試盈利。李曉晟（2011）對EET、TEE以及TET三種

6、稅收稿日期：2015-03-09基金項目：國家社會科學(xué)基金項目（11CGL021）；中國博士后科學(xué)基金第55批面上一等資助（2014M550079）；上海工程技術(shù)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新項目（E1-0903-14-01050）作者簡介：黃雪（1991-），女，山東淄博人，上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向為社會保障管理；王宇熹（1978-），男，湖南益陽人，上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院副教授，中共中央黨校經(jīng)濟學(xué)部博士后，研究方向為社會保障?！?8·公共經(jīng)濟與管理黃雪，王宇熹個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險優(yōu)惠政策研究收模式進行對比分析，并認(rèn)為我國適合采用EET模遞延最高繳費額度為工資水平的1

7、0%，2014年個稅[7]式促進商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展。周建再等（2012）通過遞延最高繳費額度為5400元/人年。構(gòu)建EET型商業(yè)養(yǎng)老保險稅式支出模型和替代率（1）投保人在領(lǐng)取時將養(yǎng)老金分為參保時的應(yīng)模型，認(rèn)為EET模式對財政收入影響小，且能達(dá)到計稅保費和保費資本利得兩部分，并分別進行征[8]較高的替代率水平。稅。應(yīng)計稅保費部分按照參保前“工資、薪金所得”回顧國內(nèi)外文獻發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究者分析了商項目一次性計征個人所得稅，稅收按照繳費歷年業(yè)養(yǎng)老保險E