促進(jìn)我國(guó)企業(yè)境外投資的稅收政策研究

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1、促進(jìn)我國(guó)企業(yè)境外投資的稅收政策研究摘要：在經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷深化的環(huán)境下，我國(guó)境外投資不斷發(fā)展變化，為配合“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)不斷完善稅收政策，為企業(yè)境外投資創(chuàng)造良好的稅收制度環(huán)境，使稅收服務(wù)于我國(guó)“走出去”戰(zhàn)略。企業(yè)境外投資遇到的稅收政策問題，主要集中在所得稅和進(jìn)出口稅方面。本文在分析我國(guó)境外投資稅收政策的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)我國(guó)境外投資稅收政策的發(fā)展方向的幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞：境外投資稅收政策“走出去”引言隨著我國(guó)“走出去”戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走向海外，在國(guó)際市場(chǎng)上發(fā)展壯大，投資內(nèi)容也從初期的市場(chǎng)開發(fā)

2、轉(zhuǎn)向境外直接投資，從“產(chǎn)品輸出”過渡到“資本輸出”。面對(duì)境外投資形勢(shì)的發(fā)展變化，有必要深入研究我國(guó)境外投資稅收政策內(nèi)容以不斷支持促進(jìn)境外投資的發(fā)展。一、我國(guó)境外投資稅收政策評(píng)析（一）我國(guó)境外投資稅收政策的主要內(nèi)容繼2009年5月商務(wù)部出臺(tái)《境外投資管理辦法》后，2010年6月國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的意見》，近兩年來(lái)又陸續(xù)出臺(tái)關(guān)稅實(shí)施方案和稅收優(yōu)惠措施，這都是我國(guó)在進(jìn)一步落實(shí)“走出去”戰(zhàn)略、推進(jìn)中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資發(fā)展方面做出的重要舉措。1．通過《企業(yè)所得稅法》體現(xiàn)對(duì)外投資稅收政策。新

3、企業(yè)所得稅法涉及對(duì)外投資的稅收制度主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：明確了境外投資的納稅義務(wù)，不僅居民企業(yè)要對(duì)其境內(nèi)、境外所得負(fù)有全面納稅義務(wù)，而且明確了非居民企業(yè)在“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”前提下的無(wú)限納稅義務(wù)，而非只就來(lái)源于我國(guó)收入納稅的有限納稅義務(wù)；用抵免法消除境外所得國(guó)際重復(fù)征稅，體現(xiàn)了資本輸出中性的原則。限額抵免制度。8不僅分支機(jī)構(gòu)的境外所得已納稅額可以在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中直接抵免，而且母公司從國(guó)外子公司分得的股息除股息繳納的預(yù)提所得稅可以直接抵免，股息所承擔(dān)的外國(guó)企業(yè)所得稅還可以在母公司應(yīng)納稅額中得到間接抵免，從而兼顧居住國(guó)、非居住國(guó)

4、、跨國(guó)納稅人的利益。對(duì)部分行業(yè)的選擇性優(yōu)惠政策。目前我國(guó)針對(duì)境外投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對(duì)高新技術(shù)所得和資源開發(fā)項(xiàng)目所得在抵免稅額計(jì)算上的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)源于境外的高新技術(shù)所得可以享受我國(guó)高新技術(shù)企按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算繳納業(yè)所得稅優(yōu)惠政策我國(guó)企業(yè)所得稅以及境外抵免限額。針對(duì)境外所得采取反避稅措施。為了彌補(bǔ)稅法的漏洞，給納稅人創(chuàng)造公平納稅環(huán)境，我國(guó)在稅法中明確規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則確定價(jià)格或利潤(rùn)水平，對(duì)不符合獨(dú)立交易原則的交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。同時(shí)我國(guó)稅法對(duì)關(guān)聯(lián)

5、方間共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，明確應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偂ｊP(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資業(yè)務(wù)明確企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2．專門針對(duì)對(duì)外投資行為的《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》。為了使企業(yè)所得稅法對(duì)境外投資所得處理的部分系統(tǒng)化和更具操作性，我國(guó)1995年專門制定實(shí)施了《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》，并于1997年做了修改。明確了企業(yè)境外投資所得的確認(rèn)、境外抵納稅款和減免稅處理等一系列具體政策問題。如在確

6、認(rèn)企業(yè)境外投資所得時(shí)，允許企業(yè)境外業(yè)務(wù)間收入的盈虧互補(bǔ)；對(duì)企業(yè)境外已納稅款，允許企業(yè)就境外所得繳納國(guó)內(nèi)所得稅時(shí)，按適當(dāng)方式予以抵扣；防范境外投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)因不可抗力造成較大損失的，可以申請(qǐng)享受減征或免征一年所得稅。3．對(duì)外稅收協(xié)定。我國(guó)通過對(duì)外稅收協(xié)定的談簽可以最大限度地爭(zhēng)取作為資本輸出國(guó)的稅收利益，如在納稅義務(wù)認(rèn)定條款中，明確我國(guó)企業(yè)在締約國(guó)不設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的，就不在該國(guó)構(gòu)成所得稅納稅義務(wù)；在非歧視性條款中，強(qiáng)調(diào)我國(guó)企業(yè)向締約國(guó)投資，可享受與該國(guó)居民企業(yè)相同、甚至更優(yōu)惠的稅收待遇等。（二）我國(guó)境外投資稅收政策存在的問題從以

7、上分析可以看出，目前我國(guó)的對(duì)外投資稅收制度，根據(jù)企業(yè)境外投資的實(shí)際，體現(xiàn)了稅收對(duì)企業(yè)境外投資的政策支持。但是，我國(guó)對(duì)外投資的稅收制8度還僅僅是初步的，對(duì)于企業(yè)對(duì)外投資發(fā)展過程中遇到的問題仍然缺乏針對(duì)性，甚至與鼓勵(lì)企業(yè)境外投資目標(biāo)相抵觸，還遠(yuǎn)未對(duì)境外投資形成一種系統(tǒng)和強(qiáng)有力的激勵(lì)和促進(jìn)。這主要體現(xiàn)在以下方面：1.企業(yè)境外投資所得的確認(rèn)方面。目前我國(guó)相關(guān)稅法對(duì)境外所得沒有清晰的界定和具體操作辦法?！毒惩馑糜?jì)征所得稅暫行辦法》規(guī)定，企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓?/p>

8、理費(fèi)用后的金額。境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用，這意味著要對(duì)境外投資所得按我國(guó)稅法做出重新調(diào)整。雖然2006年我國(guó)會(huì)計(jì)制度做了較大修訂，但從國(guó)際實(shí)踐來(lái)看，各國(guó)會(huì)計(jì)制度仍存在一定差異。對(duì)境外投資所得重新調(diào)整不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，實(shí)際中也很難做到，這一規(guī)定等于形同虛設(shè)。企業(yè)未設(shè)立