綠大地財(cái)務(wù)造假分析

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1、喻龍邱思源邊元哲汪炎玉孫濤鄭建鋒彭景許漢威綠大地公司財(cái)務(wù)造假案分析目錄公司簡(jiǎn)介目前狀況首發(fā)上市分析造假手段審記意見(jiàn)公司簡(jiǎn)介云南綠大地生物科技股份有限公司前身為河口花卉有限責(zé)任公司，成立于1996年6月，2001年3月以整體變更方式設(shè)立為股份有限公司。目前，公司注冊(cè)股本8393.73萬(wàn)元人民幣，資產(chǎn)總額達(dá)8.3億元?！【G大地于2007年12月21日在深圳證券交易所首次發(fā)行股票并上市，募集資金達(dá)3.46億元令綠大地被查的導(dǎo)火線(xiàn)，是該公司2010年3月的一季報(bào)。這是一份令人嘆為觀止的季度報(bào)告：2010年4月28日預(yù)告基本每股收益0.27元，4月30日正式出臺(tái)的

2、一季報(bào)每股收益竟然只有0.1元。兩天之差，營(yíng)業(yè)總收入、凈利潤(rùn)、每股收益“暴跌”2009年10月~2010年4月，綠大地披露的業(yè)績(jī)預(yù)告和快報(bào)曾五度反復(fù)，由之前的預(yù)增過(guò)億，變更為最后的巨虧1.5億元。由于綠大地近年來(lái)在季報(bào)、年報(bào)上多次出現(xiàn)“抽筋”癥狀，證券監(jiān)管部門(mén)自其2010年3月的一季報(bào)披露后介入調(diào)查。目前狀況日前，司法部門(mén)對(duì)該公司處以1040萬(wàn)的罰款，對(duì)參與發(fā)行的聯(lián)和證券等三家機(jī)構(gòu)罰沒(méi)2400萬(wàn)元，但相對(duì)于公司IPO從市場(chǎng)上獲得的3.46億元募集資金，可謂是“九牛一毛”。并且綠大地上市資格仍被保留。業(yè)務(wù)承接前的責(zé)任業(yè)務(wù)承接后的責(zé)任會(huì)計(jì)事務(wù)所的責(zé)任在上市分

3、析我們得點(diǎn)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任分析時(shí)，我們從承接業(yè)務(wù)前與承接業(yè)務(wù)后兩個(gè)方面分析。承接任務(wù)前-責(zé)任分析作為已經(jīng)和綠大地合作過(guò)7年的深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同樣為綠大地在IPO過(guò)程中擔(dān)任審計(jì)師的職責(zé)。鵬城在與綠大地長(zhǎng)期的合作中，對(duì)綠大地的整體企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況是比較了解的，但在保持與綠大地的連續(xù)合作中，仍然應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行了解，了解其業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化的情況，及由于該變化帶來(lái)可能的重大影響。自恃與綠大地是長(zhǎng)期合作伙伴關(guān)系，鵬城對(duì)綠大地的誠(chéng)信問(wèn)題是否作出了考慮，對(duì)可能存在的誠(chéng)信問(wèn)題，鵬城是漠視的。而在對(duì)自身能否遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，是否也作

4、了充分的考量。承接任務(wù)后-責(zé)任分析以其招股說(shuō)明書(shū)為例，在其上市招股書(shū)中，籬笆和普通水井的造價(jià)高過(guò)深水井10倍等，在這樣的價(jià)格差異上，如果說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由于缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)而無(wú)法識(shí)別，那注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)下，未尋求專(zhuān)家意見(jiàn)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，卻對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中為保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失。如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知自身在缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)的領(lǐng)域需要利用專(zhuān)家工作而不利用，其根本在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間可能存在串通，為綠大地順利上市鋪就道路。這也可能是注

5、冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的第二條——會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告，這已經(jīng)不僅僅是過(guò)失了，而是欺詐。從鵬城在其承接前及承接后的相關(guān)表現(xiàn)，可以看出質(zhì)量控制制度在鵬城事務(wù)所是空談。造假手段分析虛增收入玩弄現(xiàn)金流會(huì)計(jì)行業(yè)的反思虛增資產(chǎn)造假的手段分析—虛增資產(chǎn)1.相關(guān)資料根據(jù)綠大地2007年上市時(shí)的招股說(shuō)明書(shū)顯示，截止到2007年6月30日，公司資產(chǎn)合計(jì)約為4.5億，其中流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨一項(xiàng)達(dá)到1.8億。綠大地的主要貨物為各類(lèi)苗木。據(jù)報(bào)告，綠大地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場(chǎng)上的價(jià)格完全不一致。某種苗木市場(chǎng)上報(bào)價(jià)是60元，但是到了綠大地就變成了300元。除了貨物價(jià)格造假以

6、外，“他們的地價(jià)也是假的”。綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠(yuǎn)的郊區(qū)，人煙稀少?！八麄儓?bào)自己的地價(jià)是100萬(wàn)一畝，”但是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的地價(jià)為20萬(wàn)一畝。2.審計(jì)程序（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)相關(guān)材料證件進(jìn)行檢查，但是沒(méi)有甄別合同及相關(guān)文件真?zhèn)蔚牧x務(wù)。（2）查閱相關(guān)文件、合同等計(jì)價(jià)依據(jù)。（3）實(shí)地察看，了解相關(guān)市場(chǎng)信息。我們認(rèn)為由于專(zhuān)業(yè)受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)合同真?zhèn)斡忻庳?zé)權(quán)利，如果在相關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值難以可靠獲取的情況下，這一免責(zé)或許就能夠被發(fā)展為一項(xiàng)漏洞。更或者，由于偽造合同的責(zé)任由管理層承擔(dān)，注會(huì)又對(duì)此免責(zé)，那些肆意造假的前者若

7、是遇上了防守不嚴(yán)的后者，豈不是一拍即成。所以，我們認(rèn)為在合同真?zhèn)魏炞C免責(zé)上，應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任予以細(xì)化，而非一概全免。造假的手段分析—虛增收入1.相關(guān)資料據(jù)媒體報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來(lái)偽造上市材料。根據(jù)綠大地2010年年報(bào)全年收入總額為35,905.95萬(wàn)元，而其中綠化工程占據(jù)了34484.67萬(wàn)元，這無(wú)疑是審計(jì)重點(diǎn)所在。2.審計(jì)程序（1）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷(xiāo)售的真實(shí)性（2）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄（3）結(jié)合銀行對(duì)賬單，落實(shí)現(xiàn)金流動(dòng)據(jù)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供的10年審計(jì)報(bào)告，發(fā)表了無(wú)法表示意見(jiàn)，其中第五項(xiàng)導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事

8、項(xiàng)摘錄如下：2010年度，綠大地公司的“成都198工程項(xiàng)目”確認(rèn)工程收入36,1