審計師考試輔導

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1、審計師考試輔導：存貨取得業(yè)務的造假審核[1]--------------------------------------------------------------------------------2010年6月27日來源：網絡綜合考試保過---------------------------------------------------------------------------------【網絡綜合-審計師考試指南】：1、存貨取得業(yè)務常見的會計造假形式　　企業(yè)所取得存貨按企業(yè)會計準則的規(guī)定，應按照實際成本計價。存貨的內容、來源不同，其成本的具體構成內容和計價方法也不同。

2、另外，有些存貨在不同行業(yè)的企業(yè)中，其計價方法也不一樣?！　≡趯嶋H工作中存在著對存貨計價的內容不正確，計價方法不準確，故意多計或少計存貨的價值等問題。常見的錯弊如下：　　(1)將應計入外購材料成本中的有關進貨費用計入當期損益。根據會計制度的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)外購材料的采購成本包括買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用及購入材料所應負擔的有關稅金和其他費用(如進口關稅等)，其采購成本在“材料采購”賬戶歸集。但在實際工作中，有些企業(yè)將各種進貨費用直接以“管理費用”列支，從而造成成本不實，影響本期及以后各期經營成果的準確性?！　?2)將應計入當期費用的有關進貨費用計入商品采購成本，或

3、將應計入進口商品成本的國外運費、保險費計入當期費用。但在實際工作中，有些企業(yè)在有關進貨費用的處理上不規(guī)范，人為地增加或減少商品采購成本?！　?3)外購材料或商品在購進環(huán)節(jié)發(fā)生銷貨折扣和折讓時，一般應按總價法記賬。有些企業(yè)對購貨折扣的處理不正確或前后各期不一致，影響商品購進成本的真實性和可比性。　　(4)在存貨購進過程中對增值稅的處理不正確。按稅法規(guī)定，一般納稅企業(yè)外購材料或商品在購進環(huán)節(jié)應按購進價款和規(guī)定的增值稅率支付增值稅，其中工業(yè)企業(yè)購進材料時所支付的運雜費按10%的比例扣稅。增值稅是一種價外稅，應反映在“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方。在發(fā)生進貨退出業(yè)務的情況下，

4、應將退回的增值稅用紅字沖銷“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”；如果所購材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時，應將其在購進環(huán)節(jié)支付的進項稅額轉出，反映在“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”賬戶貸方。但是在實際工作中，有些企業(yè)對增值稅的處理不夠規(guī)范，如將增值稅計入存貨成本，造成成本虛增，利潤不實，加大消費者負擔；有意將存貨購進成本中的內容反映在“進項稅額”專欄；或在進貨退出的情況下，有意將本應沖銷“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”的退回增值稅款作為“應付賬款”或“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務收入”處理；或在所購材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時，有意不將其在購進環(huán)節(jié)支付的進項稅額轉

5、出，從而達到多抵扣、少交稅的目的?！　?5)外購材料的入庫價格不正確，使前后各期缺乏可比性。工業(yè)企業(yè)外購材料入庫時，可以采用計劃成本核算，也可以采用實際成本核算，企業(yè)可根據自身情況選用，但企業(yè)確定的計劃成本應盡量接近實際，一經確定，年度內一般不作調整。在實際工作中，有些企業(yè)隨意變更其材料入庫時的核算方法。在材料按計劃成本進行核算的企業(yè)，其計劃成本的確定存在著隨意性和多變性，使材料的管理和核算出現錯弊現象?！?6)任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本。工業(yè)企業(yè)自制存貨的實際成本包括直接費用和間接費用兩部分內容，前者一般指為生產該存貨發(fā)生的直接材料和直接人工耗費；后者指為生產產品或提供勞務

6、而發(fā)生的、不能直接計入產品成本的費用。企業(yè)委托其他單位進行加工的材料、商品的實際成本包括加工中耗用的實際成本、支付的加工費用及為加工材料、商品支付的運輸費用等。有些企業(yè)往往用虛列成本的方式，以達到少交稅的目的。還有些當事人有意加大加工費用，虛增加工商品的成本，取得現金回扣，私分公款?！　?7)接受捐贈的存貨不入賬。按有關規(guī)定，接受捐贈的存貨應按發(fā)票或報關單等所列金額或同類存貨計價入賬，并計算應交增值稅進項稅額。但在實際工作中，有些企業(yè)對接受捐贈的存貨不入賬，形成賬外財產或有意將其出售后形成“小金庫”?！　?8)對存貨購進過程中發(fā)生的溢缺、毀損的會計處理不正確、不合理。按會計制度規(guī)定，對

7、購進過程中發(fā)生的溢缺、毀損應計入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，待查明原因，經有關負責人批準后再作處理。應由責任人賠償的短缺、毀損作為“其他應收款”處理；無法查明責任人的作為“營業(yè)外支出”處理；對無法查明的溢余應作為“營業(yè)外收入”處理。但在實際工作中，有些企業(yè)的會計處理不正確，如把應由責任人賠償的短缺毀損作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”或“經營費用”、“管理費用”處理，將屬于供貨方多發(fā)等原因造成的商品溢余私分或賬外出售后作為“小金庫”處理