客觀性與相關(guān)性

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1、證券市場財務(wù)信息的客觀性和相關(guān)性財務(wù)信息的使用者總要求財務(wù)信息既有客觀性，又有相關(guān)性。財務(wù)信息的客觀性和有相關(guān)性是一對既對立又統(tǒng)一的矛盾,又共同為會計信息的有用性服務(wù)，兩者共為財務(wù)會計信息的兩大主要質(zhì)量特征?？陀^性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠的原則。它包括真實性和可靠性兩方面的意義。真實性要求會計核算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相一致；可靠性是指對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀的事實為依據(jù)，不受會計人員主觀意志的左右，避免錯誤并減少偏差。企業(yè)提供會計

2、信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，必須做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確和資料可靠?！霸谝粋€自由的市場中，有效的資本分配需要向那些提供資本的人們充分而公允地披露。這是保護(hù)投資人的保證。因此，它促進(jìn)投資人的信任和市場的流動和有效?！毕嚓P(guān)性原則是指會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計信息做出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。相關(guān)性由預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測價值是指會計信息可以增強(qiáng)決策者對未來事項的預(yù)測能力;反饋價值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較,以其差別證實或改變期望值;及時性是指會計信息提供、披露及時,它在信息失去對決策有用之前,應(yīng)

3、被決策者所擁有,相關(guān)的信息若提供不及時,便會對決策毫無用處。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于報表使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測?！安幌嚓P(guān)的信息為取得它而耗費的精力等于白費?！毕嚓P(guān)性要求會計信息必須符合國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,符合企業(yè)投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策、了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的需要,滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要?？陀^性和相關(guān)性是密切聯(lián)系的。只有客觀的信息對決策才有實用價值。財務(wù)報告的信息越可靠，越受到使用者的關(guān)注；離開了客觀性，就沒有相關(guān)性。如果財務(wù)會計信息沒有相關(guān)性，也就沒有

4、人會關(guān)注這些信息，可靠性也就失去了存在的意義。與此同時，客觀性和相關(guān)性也是有矛盾的。一般要求，財務(wù)報告信息來自歷史資料，不加入任何主觀成分。但這樣的信息缺乏預(yù)測性的內(nèi)容，從而影響了財務(wù)報表的相關(guān)性。而財務(wù)預(yù)測是根據(jù)企業(yè)的歷史和現(xiàn)狀對未來的發(fā)展情況進(jìn)行的推測。由于未來具有不確定性，主觀推測也很難與未來的客觀實際相符，從而會影響財務(wù)信息的客觀性。還有為了能夠滿足相關(guān)性的要求，使財務(wù)會計信息可能被及時提供，會計核算要及時進(jìn)行，但在某些的情況下，為了確保按時報出財務(wù)報表，有的會計實體有些時候就會提前結(jié)賬，比如基層企業(yè)要求在月末三日內(nèi)向上級企業(yè)報出財務(wù)報表，有些業(yè)務(wù)量比較大的企業(yè)便在每

5、月25日以后開始結(jié)賬，這就可能很難如實反映全月的各項業(yè)務(wù)的實際發(fā)生狀況以及月底各資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益項目的真實狀況，財務(wù)會計信息的時間要求越緊，這一矛盾往往就越突出?？陀^性和相關(guān)性，到底誰更重要呢？有人認(rèn)為：“資源所有者將資源委托給受托者,同時賦予受托者以資源保管權(quán)和使用權(quán)，受托者接受委托者的委托，有權(quán)對資源進(jìn)行獨立自主地運(yùn)營，通過有關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機(jī)制，明確規(guī)定受托者和委托者的權(quán)力、責(zé)任和利益。強(qiáng)調(diào)委托者(股東、社會、債權(quán)人、政府)與受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)的責(zé)任關(guān)系，并要求會計人員以第三方身份客觀地、公正地介入委托者與受托者之間的責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)營責(zé)任及履行經(jīng)

6、營責(zé)任的情況。會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會計準(zhǔn)則的約束。因此，在相關(guān)性和可靠性中，客觀性更重要?！蓖瑫r也有人認(rèn)為：“在完全的市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者進(jìn)行投資決策需要大量可靠而又相關(guān)的會計信息，而會計信息的提供又必須借助于會計系統(tǒng)。應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計信息對決策的有用性，在相關(guān)性和客觀性中，需更側(cè)重相關(guān)性?！倍鴼v史上，不同時期人們對客觀性和相關(guān)性的重視程度也各不相同。在那場從1929至1933年的世界性經(jīng)濟(jì)大蕭條中，為了遏制會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，羅斯福政府分別于1933年和1934年頒布了《證券法》和《證券交易法》，并最終使財務(wù)會計準(zhǔn)則于1939年出臺?？梢哉f財務(wù)會

7、計準(zhǔn)則首先是會計信息客觀性要求的產(chǎn)物，人們當(dāng)時關(guān)注的是客觀性而不是相關(guān)性。20世紀(jì)中后期，美國財務(wù)信息客觀性的問題基本解決，人們開始關(guān)注財務(wù)信息的相關(guān)性。1980年FASB的第2號財務(wù)會計概念公告中已將相關(guān)性與客觀性并列為“決策有用性”下的會計信息兩大主要質(zhì)量特征。而到了80年代末，人們對財務(wù)信息的相關(guān)性提出了更高的要求，于是在1991年公布的《改進(jìn)企業(yè)報告——著眼于用戶》中更是突出強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，使其成為貫穿這份綜合報告的主線，相關(guān)性的地位不斷提高。近些年，隨著安然公司、施樂公司、世通公司、默克公司等一系