長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并

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1、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)課件[劉麗霞]二零一一年1第二章長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并企業(yè)合并1長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法3權(quán)益法2權(quán)益法的幾個(gè)特殊問(wèn)題422.1企業(yè)合并企業(yè)合并概念：將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)合并原因合并方式合并類型吸收合并會(huì)計(jì)處理方法合并需要解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題購(gòu)買法及其應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法及其應(yīng)用比較與評(píng)價(jià)3企業(yè)合并方式P41吸收合并兼并。合并方存續(xù)，被合并方解散A＋B＋C=A新設(shè)合并新企業(yè)存續(xù)，合并各方解散A＋B＋C=D控股合并合并方和被合并方均存續(xù)，取得控制權(quán)為母公司，被控股為子公司A＋B=A＋B4企業(yè)合并類型同一控制

2、下的企業(yè)合并含義：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。解釋：能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。相同多方一般指投資者群體。時(shí)間性要求，指合并前后1年以上（含1年）實(shí)質(zhì)重于形式原則通常：指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。例外：同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并含義：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以

3、外其他的企業(yè)合并。5合并需解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題交易事項(xiàng)不外“一手交錢一手交貨”會(huì)計(jì)處理不外借貸平衡即：取得資產(chǎn)/負(fù)債如何確認(rèn)所付成本如何確認(rèn)有無(wú)差額，如有，差額如何處理6購(gòu)買法及其應(yīng)用會(huì)計(jì)處理原則：一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)。主要解決問(wèn)題：取得資產(chǎn)/負(fù)債…公允價(jià)值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值P43）所付成本……….購(gòu)買成本如有差額……….商譽(yù)賬戶開設(shè)例題：例2.1例2.2例2.3其他需注意問(wèn)題可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值－可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值7購(gòu)買商品普通貨物購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品20000貸：銀行存款20000購(gòu)買企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：借：存貨2

4、3000固定資產(chǎn)12000（其他資產(chǎn)等）5000貸：短期借款等5000銀行存款35000銀行存款39000銀行存款32000營(yíng)業(yè)外收入3000商譽(yù)40008購(gòu)買成本的構(gòu)成（購(gòu)買法）原則：買方企業(yè)支出的全部成本（公允價(jià)值）之和。具體來(lái)看：貨幣資金：買價(jià)＋合并費(fèi)用債務(wù)證券：債務(wù)證券現(xiàn)值＋合并費(fèi)用股票：發(fā)行股票的市價(jià)（股本+資本公積）+合并費(fèi)用其他資產(chǎn)：公允價(jià)值+合并費(fèi)用付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益（資產(chǎn)變現(xiàn)損益）與證券發(fā)行相關(guān)的費(fèi)用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減（股票：有溢價(jià)扣溢價(jià)，無(wú)溢價(jià)或溢

5、價(jià)不足沖留存收益。債券：沖溢價(jià)或增加折價(jià)）9商譽(yù)的處理購(gòu)買成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝商譽(yù)商譽(yù)的處理：我國(guó)合并準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定正商譽(yù)：不攤銷，減值《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理負(fù)商譽(yù)：對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核無(wú)誤的差額計(jì)當(dāng)期損益會(huì)計(jì)處理差額＞0正商譽(yù)立即沖減所有者權(quán)益作購(gòu)買商譽(yù)并攤銷作購(gòu)買商譽(yù)但不攤銷（期末做減值測(cè)試）差額＜0負(fù)商譽(yù)收益或遞延收益沖減非流動(dòng)資產(chǎn)10賬戶開設(shè)（購(gòu)買法）買價(jià)（cash支付）記入借方。相關(guān)資產(chǎn)處理（買價(jià)）對(duì)應(yīng)記借方。直接相關(guān)費(fèi)用記入借方。取得資產(chǎn)、負(fù)

6、債時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，記入貸方。長(zhǎng)期股權(quán)投資買價(jià)合并費(fèi)用取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)11例2.1資料：P43例2-10借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000貸：銀行存款10000000借：銀行存款500000應(yīng)收賬款500000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨3500000固定資產(chǎn)－凈額6500000貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000長(zhǎng)期股權(quán)投資100000009500000差額500000商譽(yù)50000012例題2.2珠江公司以銀行存款7000000及一棟住宅樓為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價(jià)2000000

7、元，已提折舊700000元，發(fā)生清理費(fèi)用100000元，雙方確認(rèn)其公允價(jià)值為1500000元。其他資料如P43例2-10解答：1）借：固定資產(chǎn)清理1400000累計(jì)折舊700000貸：固定資產(chǎn)2000000銀行存款1000002）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500000貸：固定資產(chǎn)清理1400000營(yíng)業(yè)外收入10000013例2.2（2）銀行存款及住宅樓3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000000貸：銀行存款70000004）借：銀行存款500000應(yīng)收賬款500000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨3500000固定資產(chǎn)－凈額6500000貸：銀行

8、借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000長(zhǎng)期股權(quán)投資85000009500000負(fù)差1000000營(yíng)業(yè)外收入100000014例題2.3珠江公司