流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)2-存貨審計(jì)

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1、三、存貨審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試——存貨審計(jì)包括物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托代銷商品等的審計(jì)一、測(cè)試內(nèi)容一般包括P294內(nèi)部控制的健全性和有效性分析性復(fù)核程序存貨監(jiān)盤程序——存貨數(shù)量審計(jì)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)截止測(cè)試程序存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)（計(jì)提依據(jù)、方法、計(jì)算、會(huì)計(jì)處理）披露的恰當(dāng)性二、存貨的內(nèi)部控制P2941、存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)控制程序采購業(yè)務(wù)——存儲(chǔ)業(yè)務(wù)——生產(chǎn)業(yè)務(wù)——發(fā)貨貨物2、存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄控制程序成本會(huì)計(jì)、永續(xù)盤存制、期末計(jì)價(jià)四、存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、分析性復(fù)核主要運(yùn)用簡單比較法和比率分析法1）簡單比較法比較往年與今年以及今年各個(gè)月份存貨余額及構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末

2、存貨余額及構(gòu)成的合理性每月的存貨成本差異率進(jìn)行比較，確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象將存貨余額與現(xiàn)有訂單、下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性將跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度處理損失的金額比較，判斷跌價(jià)準(zhǔn)備是否提足將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格、結(jié)算條件與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷是否有虛構(gòu)業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤2）比率分析法存貨周轉(zhuǎn)率——衡量銷售能力與存貨是否積壓的指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率=（主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨）×100%異?？赡艽嬖谝韵虑闆r有意或無意減少存貨儲(chǔ)備存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和沖銷發(fā)生變動(dòng)銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)等等周轉(zhuǎn)率在進(jìn)行縱向比較或同行業(yè)比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)

3、一致。2.期末存貨數(shù)量監(jiān)盤P2971.）存貨監(jiān)盤決策方法：觀察、詢問、實(shí)物檢查目的：合理保證存貨計(jì)量正確時(shí)間：靠近會(huì)計(jì)期末監(jiān)盤程序證實(shí)存在性、完整性，對(duì)所有權(quán)、價(jià)值應(yīng)另行審計(jì)監(jiān)盤項(xiàng)目選?。褐匾摹⑦^時(shí)或毀損、未在盤點(diǎn)之列的存貨2）存貨監(jiān)盤程序規(guī)劃（參與人員、存貨停止流動(dòng)、填寫標(biāo)簽及清單、預(yù)備會(huì)議）實(shí)地觀察與抽點(diǎn)（不低于存貨總量的10%）登記盤點(diǎn)表3）撰寫盤點(diǎn)備忘錄4）存放在外存貨也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，審查方式：審查憑證或合同；向存放單位函證；委托當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師盤點(diǎn)；親自前往監(jiān)盤——存貨重要。3.存貨計(jì)價(jià)審計(jì)程序1）樣本的選擇已盤點(diǎn)已記錄余額大、價(jià)格變化頻繁的項(xiàng)目2）計(jì)價(jià)方法確認(rèn)合理性一

4、貫性3）計(jì)價(jià)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否正確存貨價(jià)格組成內(nèi)容，入賬價(jià)值是否正確選擇樣本進(jìn)行價(jià)格計(jì)算3.存貨截止審計(jì)1）關(guān)鍵：帳實(shí)同步，即納入盤點(diǎn)的存貨與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間3）審計(jì)方法盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或者入庫單），每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或者入庫單）。審閱驗(yàn)收部門的記錄，凡是接近年底（包括年初）購入貨物，查明相對(duì)應(yīng)的發(fā)票是否同期入帳，未收到發(fā)票的是否暫估入帳購貨發(fā)票日期驗(yàn)收單日期購貨明細(xì)日期性質(zhì).12.3012.3112.31正確.12.301.212.31虛增購貨和應(yīng)付帳款、虛減利潤3）樣本選擇截止日前后，選取較大金額的購貨發(fā)票或驗(yàn)收單作

5、樣本三、原材料的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、獲取或編制原材料明細(xì)帳，并與總帳數(shù)、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)；同時(shí)抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉庫臺(tái)帳、卡片記錄相符2、本期期末與上期比較3、監(jiān)盤；對(duì)存放在外的庫存材料，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢。4、原材料收入、發(fā)出、期末的計(jì)價(jià)是否正確5、截止測(cè)試，有無跨期現(xiàn)象。結(jié)合原材料的盤點(diǎn)，檢查期末有無料到單未到，如有是否暫估入帳。6、跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)例題：2002年11月30日，Y公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元）和確實(shí)無法支付應(yīng)付賬款100萬元的情形。對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，Y公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無

6、法支付的應(yīng)付賬”100萬元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”68萬元的會(huì)計(jì)處理。2002年12月，查清原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)Y公司董事會(huì)審批。故Y公司在2003年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”100萬元和“營業(yè)外支出”300萬元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”400萬元的會(huì)計(jì)處理。