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《非流動資產(chǎn)和流動負(fù)債》由會員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、非流動資產(chǎn)和流動負(fù)債主要內(nèi)容:一、長期股權(quán)投資二、持有至到期投資三、固定資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)五、流動負(fù)債一、長期股權(quán)投資(一)長期股權(quán)投資取得的核算1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資(1)同一控制下的企業(yè)合并例:2010年6月30日,A公司向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元,市價為10元),取得B公司100%的股權(quán)。合并日B公司的所有者權(quán)益總額為6000萬元。一、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的入賬價值=6000*100%=6000(萬元)會計分錄:借:長期股權(quán)投資60000000貸:股本15000000資本公積—股本溢價45000000一、長期股權(quán)投資(2)非同一控
2、制下的企業(yè)合并例:2010年6月30日,A公司向B公司(非同一控制下企業(yè)合并)的股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元,市價為5元),取得B公司80%的股權(quán)。一、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的入賬價值=1500*5=7500(萬元)會計分錄:借:長期股權(quán)投資75000000貸:股本15000000資本公積—股本溢價60000000一、長期股權(quán)投資2.其他方式取得的長期股權(quán)投資例:2010年1月1日,A公司用銀行存款150000元購入B公司普通股股票100000股,每股面值1元,占B公司總股本的10%。會計分錄:借:長期股權(quán)投資150000貸:銀行存款150000一、長期股權(quán)投資(二
3、)長期股權(quán)投資的成本法核算1.成本法的適用范圍(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。一、長期股權(quán)投資2.成本法的賬務(wù)處理例:甲公司2010年1月1日以銀行存款購買乙公司的股票100000股,每股買價10元(包括0.2元已宣告分配的現(xiàn)金股利)另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。會計分錄:借:長期股權(quán)投資987000應(yīng)收股利20000貸:銀行存款1007000一、長期股權(quán)投資(三)長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算1.權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響
4、的長期股權(quán)投資。(1)表決權(quán)資本:20%~50%。(2)不足20%但具有重大影響。一、長期股權(quán)投資2.權(quán)益法的賬務(wù)處理(1)取得1)投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,不調(diào)整。例:A企業(yè)于2010年1月1日,取得B公司30%的股權(quán),支付價款9000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為22500萬元。借:長期股權(quán)投資—投資成本9000貸:銀行存款9000一、長期股權(quán)投資2)投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,調(diào)整。例:A企業(yè)于2010年1月1日,取得B公司30%的股權(quán),支付價款9000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價
5、值為36000萬元。借:長期股權(quán)投資—投資成本10800貸:銀行存款9000營業(yè)外收入1800一、長期股權(quán)投資(2)投資收益的確認(rèn)例:假設(shè)上例中B公司2010年實現(xiàn)凈利潤120萬元,2011年1月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元。實現(xiàn)凈利潤時借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整36貸:銀行存款36宣告時借:應(yīng)收股利24貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整24一、長期股權(quán)投資(3)被投資單位發(fā)生凈虧損第一,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。第二,不足沖減的,其他長期應(yīng)收項目。第三,承擔(dān)額外義務(wù)的,確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。第四,還有未確認(rèn)的損失,備查登記。一、長期股權(quán)投資(四)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1.權(quán)益法改為成本法將權(quán)益法
6、核算的投資賬面價值作為成本法的初始投資成本2.成本法改為權(quán)益法追溯調(diào)整一、長期股權(quán)投資(五)處置與減值1.處置2.減值按成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。二、持有至到期投資(一)概念和特征1.概念2.特征(1)到期日固定、回收金額固定或可確定。(2)企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期。(3)屬于非衍生金融資產(chǎn)。二、持有至到期投資(二)賬務(wù)處理1.取得例:甲企業(yè)2011年1月3日以銀行存款購入乙企業(yè)2011年1月1日發(fā)行的五年期到期還本付息債券,票面利率12%,面值1000元,甲企業(yè)按1050元每張購入800張。會計分錄:借:持有至到期投資—成本8000
7、00—利息調(diào)整40000貸:銀行存款840000二、持有至到期投資2.持有投資收益:票面價值×實際利率應(yīng)收利息:票面面值×票面利率兩者差額:利息調(diào)整3.處置及減值處置:減值:持有至到期投資減值準(zhǔn)備三、固定資產(chǎn)(一)概念及特征(二)取得固定資產(chǎn)的核算1.外購;買價加相關(guān)稅費(fèi)不需要安裝需要安裝:通過“在建工程”2.自行建造:料、工、費(fèi)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品或材料3.投資者投入:協(xié)議或合同價三、固定資產(chǎn)(三)固定資產(chǎn)折舊的核算1.折舊的性質(zhì)2.影響折舊的基本因