白酒制造行業(yè)納稅評估模型

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1、白酒制造行業(yè)納稅評估模型一、行業(yè)介紹（一）行業(yè)定義白酒制造指以高粱等糧谷為主要原料，以大曲、小曲或麩曲及酒母等為糖化發(fā)酵劑，經(jīng)蒸煮、糖化、發(fā)酵、蒸餾、陳釀、勾兌而制成的，酒精度(體積分?jǐn)?shù))在18％~60％的蒸餾酒產(chǎn)品的生產(chǎn)。主要產(chǎn)品分類：按香型分為醬香型、清香型、米香型、濃香型（大曲香型）、其他香型；按固液結(jié)合法劃分為半固半液發(fā)酵法白酒、串香白酒、勾兌白酒。白酒制造業(yè)是我國食品工業(yè)的重要組成部分，是國家的重要稅收來源。從總體趨勢來看，雖然最近幾年白酒產(chǎn)量有所降低，規(guī)模相對有所縮小，已經(jīng)由快速擴(kuò)張時期發(fā)展到相對穩(wěn)定期，產(chǎn)量主要集中在山東、四川、江蘇、河南和安

2、徽主要產(chǎn)區(qū)和骨干企業(yè)。（二）工藝流程白酒釀造的工藝流程簡單，主要經(jīng)過選料配料、入池發(fā)酵、蒸餾、勾兌，即成產(chǎn)成品。工藝流程圖：蒸煮蒸餾勾兌入庫裝盒、裝箱成品酒投料進(jìn)入發(fā)酵池發(fā)酵基酒下曲配菌裝瓶主輔料浸泡封口主料為高粱、大麥、小麥、玉米、糯米、豌豆、大米等農(nóng)產(chǎn)品，輔料主要為稻皮，以大曲、小曲或麩曲以及酒母為糖化發(fā)酵劑。（三）行業(yè)特點1.原度酒的生產(chǎn)特點：一般是以高粱、小麥、大米、糯米等農(nóng)產(chǎn)品中的一種或幾種為主要原料，以大曲、小曲或麩曲以及酒母為糖化發(fā)酵劑，主要經(jīng)過蒸煮、糖化、發(fā)酵、蒸餾、陳釀、勾兌等工藝過程而制成的蒸餾酒，酒精度（體積分?jǐn)?shù)）一般在60%左右。2

3、.產(chǎn)成品的生產(chǎn)特點：以原度酒或酒精加純凈水進(jìn)行勾兌，然后用含活性炭的凈化機(jī)進(jìn)行凈化，并加香精攪拌，再通過化驗、過濾、最后罐裝、包裝銷售。113.白酒產(chǎn)品使用不同曲藥的特點：大曲藥酒發(fā)醇期長，出酒率低；小曲藥酒發(fā)醇期短，出酒率相對相高。4.影響白酒產(chǎn)品出酒率的因素眾多。白酒產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例（即出酒率）受原材料質(zhì)量、生產(chǎn)技術(shù)水平、人員設(shè)備能力、氣候狀況等多種因素的影響。5.白酒產(chǎn)品的營銷特點，主要表現(xiàn)在品牌種類繁多，產(chǎn)銷數(shù)量巨大，價格水平參差不齊，多采用設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的方式進(jìn)行營銷。二、稅收征管難點（一）由于白酒生產(chǎn)企業(yè)從價計征消費稅的計稅依據(jù)和應(yīng)征增值稅

4、的計稅依據(jù)相同，部分生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)避消費稅稅基，以成本價甚至低于成本價銷售白酒給其關(guān)聯(lián)的獨立核算的銷售公司，由銷售公司統(tǒng)一按照市場價對外銷售，使生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅轉(zhuǎn)移到了流通環(huán)節(jié)，導(dǎo)致商品流通企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯提高，利潤增加，而生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)相對較低，且大都處于虧損狀態(tài)。（二）白酒生產(chǎn)企業(yè)原輔材料進(jìn)貨渠道多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證來源廣，原材料購進(jìn)和生產(chǎn)耗用數(shù)量的真實性難以核實，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品收購價格及發(fā)票的真實性難以有效核實；（三）白酒生產(chǎn)受多種因素影響，加之工藝比較復(fù)雜，生產(chǎn)程序較多，生產(chǎn)周期較長，稅務(wù)人員受專業(yè)知識等因

5、素的限制，一直以來對白酒產(chǎn)品的原材料耗用、動力消耗、出酒率等投入產(chǎn)出指標(biāo)是否準(zhǔn)確難以確定。（四）同類企業(yè)之間、同一企業(yè)不同時期間稅負(fù)不均衡。納稅人以原料產(chǎn)品的購銷以及季節(jié)性因素為幌子，采取賬外經(jīng)營等方式隱匿銷售收入或者人為調(diào)節(jié)銷售時間，使銷售業(yè)務(wù)的真實性和完整性難以監(jiān)控。三、納稅評估方法結(jié)合該行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)經(jīng)營特點、稅收征管難點，本模型建立了多種評估方法，每種評估方法不是孤立存在，在稅收管理過程中，應(yīng)運(yùn)用二種以上方法進(jìn)行評估測算，相互比對和印證。（一）投入產(chǎn)出法1．評估模型（1）以原糧釀造白酒的銷售數(shù)量及銷售收入的測算評估期白酒產(chǎn)量=評估期原

6、糧總投入量×出酒率出酒率是指每單位原糧與該原糧生產(chǎn)的指定酒度白酒數(shù)量之間的比率。評估期生產(chǎn)產(chǎn)成品耗用白酒數(shù)量=期初庫存白酒數(shù)量+評估期白酒產(chǎn)出數(shù)量一期末庫存白酒數(shù)量評估期某產(chǎn)成品生產(chǎn)數(shù)量=[評估期生產(chǎn)某產(chǎn)成品投入白酒數(shù)量×（1+加漿系數(shù)）]－合理損耗評估期某產(chǎn)成品銷售數(shù)量=期初庫存某產(chǎn)成品數(shù)量+評估期某產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量一期末庫存某產(chǎn)成品數(shù)量評估期測算應(yīng)稅銷售收入=∑(評估期某產(chǎn)成品銷售數(shù)量×銷售單價)。問題值=（評估期測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）（2）以外購酒精或白酒勾兌白酒的銷售數(shù)量及銷售收入的測算11評估期耗用外購白酒及

7、酒精數(shù)量=期初庫存數(shù)量+評估期購進(jìn)數(shù)量一期末庫存數(shù)量評估期某產(chǎn)成品生產(chǎn)數(shù)量=[評估期生產(chǎn)某產(chǎn)成品投入外購白酒數(shù)量×（1+加漿系數(shù)）]－合理損耗評估期某產(chǎn)成品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+評估期某產(chǎn)成品生產(chǎn)數(shù)量一期末庫存數(shù)量評估期測算應(yīng)稅銷售收入=∑(評估期某產(chǎn)成品銷售數(shù)量×銷售單價)問題值=（評估期測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）2．標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍由于各地白酒生產(chǎn)企業(yè)技術(shù)水平不一、生產(chǎn)配方不一、地理環(huán)境不一、生產(chǎn)產(chǎn)品不一，評估參數(shù)按當(dāng)?shù)乇拘袠I(yè)的實際進(jìn)行測定。例如（某地按香型號設(shè)定的參考范圍）：出酒率醬香型濃香型32％－40％30％

8、－38％加漿系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)酒度加漿系數(shù)原酒度38度45度48度50度52