財務核算中的納稅處理筆記

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1、第一部分企業(yè)籌建活動財務核算中的納稅處理1、籌建期間如何確定？籌建期即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）開始就是籌建期間的結(jié)束。2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用財務核算A、對于企業(yè)籌建期間的開辦費用，既然準則規(guī)定在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，就單設管理費用（開辦費）科目進行核算，而不應在“長期待攤費用”科目核算。B、新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。C、籌建期間業(yè)務招待費、廣告費用與業(yè)務宣傳費

2、用納稅最佳處理?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號?)?關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題,企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。3、貨幣出資不實—虛假出資抽逃資本的納稅風險稅法對上述的虛擬債務人需要分情況進行稅務處理：①如果虛擬的債務人是法人企業(yè)，應當每年確認利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；②如果虛擬的

3、債務人是自然人（不包括自然人股東及其關聯(lián)自然人），應當每年確信利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅；③如果虛擬的債務人是自然人股東及其關聯(lián)自然人，第一年應當確認利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅；第二年應當推定為股息，雖然沒有營業(yè)稅，按照20%扣繳個人所得稅。（財稅[2003]158號）特別強調(diào)，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人

4、所得稅。以上文件體現(xiàn)了反避稅的推定股息的精神。推定股息是指公司支付給股東或者關聯(lián)方的現(xiàn)金或者實物等各種報酬，但并不以股息的形式出現(xiàn)。盡管如此，這些報酬符合一定的條件，會被稅法視為股息分配，對其股息課稅。5、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納稅處理。對于股東投入的土地使用權(quán)，應當按照土地使用證載明的剩余年限計算攤銷，與被投資業(yè)的公司章程約定的企業(yè)經(jīng)營期限無關。對于股東投入的房屋，一般情況下按照不低于20年計算折舊。但如果對應的土地使用權(quán)剩余年限低于20年的，可以按照土地使用證載明的剩余年限計算折舊。6、接受固定資產(chǎn)、

5、存貨投資賬務核算及如何降低企業(yè)稅負？接受投資的存貨其初始計量與計稅基礎相同。如果納稅人通過非商業(yè)目的實施避稅，由減免稅或?qū)嵭泻硕ㄕ魇辗绞降钠髽I(yè)通過非法手段提高評估價格，來增加被投資方資產(chǎn)的計稅基礎，稅務機關可以依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，對接受投資資產(chǎn)的計稅基礎進行合理調(diào)整。會計上也應按公允價值調(diào)整賬面成本。對于接受投資的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始計量和計稅基礎的確定，也可比照上述方法處理。8、如何避免其他應收款、其他付款賬務核算中的納稅風險企業(yè)在正常經(jīng)營中，也有可能向自然人借款，既包括非股東的自然人，也有可能包括自然人股東

6、及其關聯(lián)自然人。前者不受資本弱化的限制，后者受資本弱化的限制?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）特別指出，企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符全以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的婁額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七規(guī)定，準予扣除。個人其他應收款風險的規(guī)避,可以通過以下幾種處理方式：①費用化處理：能夠用費用處理解決要盡可能費用化借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金②設立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資,根

7、據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在限公司中消化。③設立個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個人所得稅，其稅負相對公司制企業(yè)而言較低，而且在全國各地對此類企業(yè)往往采取的是核定征收的方式。一般個人所得稅稅負為收入的0.4%,營業(yè)稅及附加最高僅為5.55%，綜合稅率為6%左右。而在公司制企業(yè)中則可以抵扣25%，相差達19%左右第二部分企業(yè)經(jīng)營階段財務核算中的納稅處理一、采購業(yè)務財務核算中的納稅處理納稅人的存貨計價方法已經(jīng)確定，不得隨意改變，如

8、確需改變的，應當在會計報表附注中說明變更的原因，并采用未來適用法處理。稅法規(guī)定，企業(yè)需要改變存貨計價方法的，應在下一納稅年度開始前，就改變存貨計價方法的原因向主管稅務機關作出書面說明。主管稅務機關對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的愿意，應就其合理性情況