新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則差異分析之十一

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1、新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則差異分析之十一：收入會計與稅法差異分析--------------------------------------------------------------------------------發(fā)布時間：2009年02月25日信息來源：泰州市地稅局字體：【大中小】　　一、收入的范圍　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！　　镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各

2、種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。　　差異分析：　　會計規(guī)定的收入，主要是指主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法規(guī)定的收入，是指所有能夠增加應(yīng)納稅所得額的項目，除包括會計確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入外，還包括會計確認(rèn)的營業(yè)外收入、投資收益等項目。例如，《實施條例》第十六條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！倍鴷媽τ谵D(zhuǎn)讓固

3、定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入?！　《惙ㄒ?guī)定的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)(不包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn))收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入，與會計確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)。稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息收入，與會計確認(rèn)的投資收益相對應(yīng)；稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、現(xiàn)金資產(chǎn)溢余收入、接受捐贈收入，以及其他收入中的債務(wù)重組收入、違約金收入、補(bǔ)貼收入、確實無法償付的應(yīng)付款項等，與會計確認(rèn)的營業(yè)外收入相對應(yīng)?！　τ诖尕浺缬啵瑫嫅?yīng)沖減管理費(fèi)用，而稅法應(yīng)作為收入，兩者的最終影響是一致的，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。對于固定資產(chǎn)溢余，會計應(yīng)當(dāng)視同重

4、大會計差錯調(diào)整以前年度損益，而稅法應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，即應(yīng)當(dāng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對于匯兌收益，會計一般沖減財務(wù)費(fèi)用，而稅法應(yīng)作為收入。對于已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項，會計應(yīng)當(dāng)沖回壞賬準(zhǔn)備，而稅法應(yīng)作為收入?！　《?、收入的確認(rèn)條件　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定(以銷售商品為例)：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠

5、可靠地計量?！　　镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例：未作明確規(guī)定?！　〔町惙治觯骸　∫驗槎惙]有對收入確認(rèn)的條件作專門規(guī)定，因此，在大多數(shù)情況下，會計與稅法確認(rèn)收入的條件是相同的。稅法在確定收入時需要注意以下幾點　　1、會計確認(rèn)收入時需要考慮謹(jǐn)慎性原則，而稅法確認(rèn)收入不考慮謹(jǐn)慎性原則，如果會計在確認(rèn)收入時因考慮謹(jǐn)慎性原則而減計收入的，在申報企業(yè)所得時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！　?、對于不具備商業(yè)實質(zhì)或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會計不確認(rèn)收入，而稅法必須確認(rèn)收入。　　3、對于會計按照“實質(zhì)重于形式”的原則確認(rèn)的收入(如售后回購、售后回租)，稅法有可能應(yīng)當(dāng)

6、按照“形式重于實質(zhì)”的原則確認(rèn)收入，即應(yīng)當(dāng)分解為銷售和購進(jìn)(回租)兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理?！　?、在新企業(yè)所得稅法實施前，國家稅務(wù)總局對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作了專門規(guī)定(國稅發(fā)〔2006〕31號)，這些規(guī)定在新法實施后是否延用，目前還不明確?！　±?：A公司于2008年12月1日接受一項安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600萬元。至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440萬元，實際發(fā)生安裝費(fèi)用280萬元(假設(shè)均為職工薪酬)，估計至完工還會發(fā)生120萬元。甲公司2008年12月賬務(wù)處理如下：　　當(dāng)月完工進(jìn)度：280÷(280＋120)×100%＝70%　?、兕A(yù)收勞務(wù)款　　

7、借：銀行存款4400000　　貸：預(yù)收賬款4400000　?、诎l(fā)生勞務(wù)成本　　借：勞務(wù)成本2800000　　貸：應(yīng)付職工薪酬2800000　　③確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：預(yù)收賬款4200000(6000000×70%)　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4200000　　借：主營業(yè)務(wù)成本2800000　　貸：勞務(wù)成本2800000　　差異分析：上述會計處理與稅法規(guī)定完全一致，不存在差異。需要說明的是，會計確認(rèn)完工進(jìn)度的方法有三種：一是按已完工作量占全部工作量的比例確定完工程度，二是按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定完工程度，三是按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定完工