試乘試駕車的賬務(wù)處理及稅務(wù)政策解讀（2016）

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1、試乘試駕車的賬務(wù)處理及稅務(wù)政策解讀（2016）賬務(wù)處理分錄1、庫存商品轉(zhuǎn)試乘試駕車2、處置試乘試駕車稅務(wù)政策解讀1.增值稅一般納稅人銷售自己使用過的舊機(jī)動(dòng)車，屬于不得抵扣且未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。銷售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：銷售額=含稅銷售額/(1+4%)應(yīng)納稅額=銷售額*4%/2。2.增值稅一般納稅人銷售自己使用過的舊機(jī)動(dòng)車，已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按17%稅率繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×17%。一、首先判斷企業(yè)購進(jìn)時(shí)是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額　

2、　根據(jù)增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、環(huán)環(huán)緊扣、稅收中性的特點(diǎn)。增值稅作為按增值額征稅的稅種，通過一般納稅人申報(bào)銷項(xiàng)稅、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)該環(huán)節(jié)的增值額征稅的目的?！　脑鲋刀惖幕驹沓霭l(fā)，一般納稅人如果購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，再銷售時(shí)按17%適用稅率征收增值稅；購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，基于增值稅鏈條完整性與稅負(fù)公平考慮按征收率征收增值稅。　　購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般可以分為兩種情況：　　1.政策因素：根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，購進(jìn)時(shí)該固定資產(chǎn)不屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的資產(chǎn)范圍，納稅人購進(jìn)時(shí)當(dāng)然

3、無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但銷售時(shí)由于政策變化，該固定資產(chǎn)屬于可抵扣的資產(chǎn)范圍?！　。?）增值稅轉(zhuǎn)型前購進(jìn)的固定資產(chǎn)：生產(chǎn)型增值稅下，購進(jìn)固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，其購進(jìn)的固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。　?。?）2013年8月1日前，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以企業(yè)在2013年8月1日前購進(jìn)的上述資產(chǎn)也未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。　　2.自身因素：根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，購進(jìn)時(shí)

4、該固定資產(chǎn)屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的資產(chǎn)范圍，但由于購進(jìn)時(shí)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　∩鲜鰞煞N情況考慮到企業(yè)購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)其銷售采用征收率征稅。但如果納稅人因?yàn)槌^增值稅認(rèn)證期限等原因未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是，一般不屬于此處認(rèn)為的“未抵扣事項(xiàng)”，其損失應(yīng)由企業(yè)自行承擔(dān)。二、考慮企業(yè)再銷售的時(shí)點(diǎn)對(duì)征稅率的影響　　因?yàn)椤秶叶悇?wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）對(duì)征收率進(jìn)行了簡并，即由“按照4%的征收率減半征收”變成“按照3%的征收率減按2%征收”，

5、根據(jù)實(shí)體從舊的原則，企業(yè)在稅務(wù)檢查或自查中發(fā)現(xiàn)了應(yīng)按征收率征收銷售使用過的固定資產(chǎn)的增值稅事項(xiàng)的，如屬于2014年7月1日前的應(yīng)按照4%的征收率減半征收。為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第45號(hào)）在修改增值稅申報(bào)表時(shí)也保留了4%征收率的相應(yīng)欄次。三、增值稅的計(jì)算及申報(bào)表的填寫　　1.企業(yè)購進(jìn)時(shí)已經(jīng)認(rèn)證抵扣過的固定資產(chǎn)，再銷售時(shí)按17%適用稅率征收，納稅人可以開具專用發(fā)票，則其銷售額應(yīng)填寫在增值稅納稅申報(bào)表附表一的第1行第1列?！　?.企業(yè)按征收率征收

6、增值稅的，按規(guī)定應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，所以其銷售額應(yīng)填寫在第3列或第5列，根據(jù)再銷售的時(shí)點(diǎn)填寫在第10行或第11行?！　≡鲋刀惣{稅申報(bào)表附表一中的征收率并沒有“減按2%”或“減半”的欄次，所以填寫銷售額及計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)按3%或4%的征收率全額計(jì)算。減征的1%或2%填寫在增值稅納稅申報(bào)表主表第23行“應(yīng)納稅額減征額”欄，在增值稅納稅申報(bào)表附表一不體現(xiàn)。擴(kuò)展閱讀：　　簡并征稅率對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響　　國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)將“按照4%的征收率減半征收”變成“按照3%的征收率減按2

7、%征收”，對(duì)此企業(yè)是多交稅還是少交稅呢？直覺似乎告訴我們，征稅率從4%降到3%，應(yīng)該是少交稅的。實(shí)際并非如此?！　【蜕侠裕凑?%的征收率減半征收的增值稅額要小于按照3%的征收率減按2%征收的增值稅額，因?yàn)椤昂愪N售額/(1+4%)×2%”＜“含稅銷售額/(1+3%)×2%”，即是最后計(jì)算稅款都是2%，但在同樣的含稅價(jià)下，按4%征稅率換算出的不含稅銷售額將小于按3%換算的結(jié)果。　　換個(gè)角度，對(duì)于不同方式，稅負(fù)差異在于“減稅”的力度不一樣，按照4%的征收率減半征收時(shí)減稅2%，而按照3%的征收率減按2%

8、征收時(shí)減稅才1%。如果不存在減征問題，則按照4%的征收率征收的增值稅額將大于按3%的征稅率征收的增值稅額。賬務(wù)處理1、庫存商品轉(zhuǎn)試乘試駕車（1）直接轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借方：固定資產(chǎn)?????應(yīng)交稅金－增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅貸方：庫存商品－商品車－某車型?????應(yīng)交稅金－增值稅－銷項(xiàng)稅這種做法省了印花稅，避免了虛增收入和成本；（2）自銷進(jìn)收入轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借方：固定資產(chǎn)?????應(yīng)交稅金－增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅貸方：主營業(yè)務(wù)收入－某車型?????應(yīng)交稅金－增值稅－銷項(xiàng)