個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征稅政策簡介

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1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征稅政策簡介上市公司篇內(nèi)容提要2政策解讀政策實(shí)施特殊問題123政策解讀3全流通稅收調(diào)節(jié)政策背景政策目的政策解讀4政策依據(jù)發(fā)布部門：財(cái)政部國稅總局證監(jiān)會(huì)征稅對象：個(gè)人限售股《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2009]167號頒布時(shí)間：2009年12月31日《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》財(cái)稅[2010]70號頒布時(shí)間：2010年11月10日《關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅[2011]108號頒布時(shí)間：2011

2、年12月30日征稅總體情況5SUM=239.2億元政策解讀6納稅義務(wù)人：個(gè)人限售股東扣稅義務(wù)人：證券公司征稅機(jī)構(gòu)：發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)稅機(jī)構(gòu)：中國結(jié)算納稅主體政策解讀7個(gè)人、機(jī)構(gòu)主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板、三板A股、B股限售股財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)、法制辦征稅對象政策解讀8個(gè)人所持股改和IPO前股份個(gè)人受讓而來的未解禁限售股個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限

3、售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份其他限售股未解限限售股股改限售股和IPO前限售股（05）內(nèi)部職工股（30）已解限限售股高管鎖定股份（04）無限售條件流通股（00）追加承諾限售股（01）按來源按股份性質(zhì)股改或IPO前限售股政策解讀派生股份類別是否征稅未解限限售股送、轉(zhuǎn)股征稅配股、增發(fā)等不征稅已解限限售股送、轉(zhuǎn)股、配股和增發(fā)等不征稅9派生股份征稅情況政策解讀政策解讀政策解讀例：某個(gè)人發(fā)起人股東持有10萬股上市公司股份，其中未解限限售股6萬股，已解限限售股4萬股，上市公司權(quán)益分派10股送10股后，其應(yīng)納稅股份數(shù)量為多少？答案：未解限限售股×（1+分紅比

4、例）+已解限限售股=6萬股×（1+1）+4萬股=16萬股10未解限限售股每次轉(zhuǎn)讓征收已解限限售股第一次轉(zhuǎn)讓征收11政策解讀征稅環(huán)節(jié)安排政策解讀應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）12計(jì)稅公式政策解讀按證券賬戶計(jì)收原則限售股優(yōu)先轉(zhuǎn)讓原則交易與非交易分類計(jì)收原則新老劃斷原則13相關(guān)原則政策解讀一人多戶，不混同賬戶之間，池子分清14按證券賬戶計(jì)收原則政策解讀例：某人一證券賬戶持有500股已解禁限售股托管在A券商，700股二級市場買入股份托管在B券商，當(dāng)他通過B券商賣出700股時(shí)，其限售股轉(zhuǎn)讓計(jì)稅股數(shù)

5、是多少？（A）0股（B）350股（C）500股答案：（C）15限售股優(yōu)先轉(zhuǎn)讓原則政策解讀2012年3月1日前上市的上市公司扣稅方式2012年3月1日前形成的限售股券商預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算“一刀切”計(jì)稅方式2012年3月1日（含）后上市的上市公司扣稅方式券商直接扣繳“精確”計(jì)稅方式16新老劃斷原則劃斷時(shí)點(diǎn)：2012年3月1日政策解讀限售股轉(zhuǎn)讓收入=IPO或股改上市首日收盤價(jià)×股數(shù)限售股成本原值+合理稅費(fèi)=IPO或股改上市首日收盤價(jià)×15%×股數(shù)應(yīng)納稅保證金=轉(zhuǎn)讓股數(shù)×IPO或股改上市首日收盤價(jià)格×（1-15%）×20%17應(yīng)納稅保證金

6、=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）具體計(jì)稅2012年3月1日前上市的上市公司扣稅方式政策解讀限售股轉(zhuǎn)讓收入=實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格×股數(shù)限售股原值=植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值合理稅費(fèi)=印花稅+傭金+過戶費(fèi)+其他（其中，傭金按行業(yè)最高傭金比率3‰）對于未植入限售股成本原值的限售股原值+合理稅費(fèi)=限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入×15%18應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）具體計(jì)稅2012年3月1日后上市的上市公司扣稅方式轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓價(jià)格集中交易和大宗交易交易價(jià)格認(rèn)購或申購E

7、TF認(rèn)購過戶或申購日的前一交易日收盤價(jià)接受要約收購要約價(jià)格權(quán)證、現(xiàn)金選擇權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際行權(quán)價(jià)格協(xié)議轉(zhuǎn)讓合理協(xié)議價(jià)格司法扣劃司法執(zhí)行日前一交易日收盤價(jià)繼承或財(cái)產(chǎn)分割轉(zhuǎn)讓價(jià)格=成本價(jià)格*股改墊付償還轉(zhuǎn)讓價(jià)格=成本價(jià)格*定向資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格=成本價(jià)格*其他實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)讓19政策解讀轉(zhuǎn)讓價(jià)格政策解讀20交易：交易報(bào)盤非交易：柜臺過戶交易和非交易分類計(jì)稅原則政策解讀212012年3月1日前（老公司）上市的上市公司扣稅方式賣出、接受要約、ETF申購、行權(quán)、行使現(xiàn)金選擇權(quán)等T日交易時(shí)間T日日終T+1日次月7日以內(nèi)次2-4月交易報(bào)盤發(fā)送數(shù)據(jù)計(jì)稅清算解繳稅款預(yù)扣稅款

8、清算稅款個(gè)人證券公司中國結(jié)算證券公司個(gè)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)交易報(bào)盤政策解讀22交易報(bào)盤賣出、接受要約、ETF申購、行權(quán)、行使現(xiàn)金選擇權(quán)等T日交易時(shí)間T日日終T+1日次月15日以內(nèi)次2-4