我國審計(jì)合謀的成因及其治理對(duì)策

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1、維普資訊http://www.cqvip.com第l9卷第1期武漢市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)VoI．19No．12005年3月JOURNALOFWUHANECONOMICADMINISTRATIONCADRE’SCOLLEGEMarch2005我國審計(jì)合謀的成因及其治理對(duì)策胡天然(武漢商業(yè)服務(wù)學(xué)院，湖北武漢430056)摘要：審計(jì)合謀產(chǎn)生的危害眾所周知。本文就審計(jì)合謀產(chǎn)生的原因進(jìn)行了深入細(xì)致的分析，同時(shí)對(duì)我國審計(jì)合謀所具有的獨(dú)特的制度成因也進(jìn)行了全面的剖析，從而提出了一系列的治理對(duì)策。關(guān)鍵詞：審計(jì)合謀；制度成因；治理對(duì)策中圖分類號(hào)：F23

2、9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009—2277(2005)01—0029—04審計(jì)合謀是指審計(jì)師與被審計(jì)人串通一氣，采性。這樣，他在執(zhí)業(yè)過程中會(huì)根據(jù)成本效益分析的取不正當(dāng)手段向?qū)徲?jì)委托人尋租以從中牟利的現(xiàn)結(jié)果來決定對(duì)法律、準(zhǔn)則、道德規(guī)范的執(zhí)行態(tài)度。其象。據(jù)有關(guān)資料顯示，中國證監(jiān)會(huì)從1994年1月到次，在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，審計(jì)是作為與委托代理雙方2003年l2月披露的對(duì)證券違規(guī)、違法的226個(gè)處均保持獨(dú)立的第三方而存在的，審計(jì)師不是企業(yè)剩罰公告，在346項(xiàng)違反證券法規(guī)行為中，僅中介機(jī)構(gòu)余索取權(quán)的持有者，努力工作一般不會(huì)得到什么額提供虛假證明

3、的就占10．7％；國家審計(jì)署2002年外收益，這客觀上又導(dǎo)致了其偷懶、監(jiān)督不力乃至合對(duì)l6家具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢謀動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。可見，審計(jì)師“經(jīng)濟(jì)人”的本質(zhì)屬性查發(fā)現(xiàn)，有l(wèi)4家事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審促成了其合謀的自發(fā)性動(dòng)機(jī)。計(jì)報(bào)告，造假金額達(dá)71．43億元，涉及41名注冊(cè)會(huì)(二)合謀行為的引致性動(dòng)機(jī)計(jì)師。在美國，安然事件、世通公司、施樂公司及其引致性動(dòng)機(jī)是指審計(jì)師源于外部因素刺激而產(chǎn)安達(dá)信、德勤等會(huì)計(jì)公司的丑聞，也已眾所周知。上生的行為動(dòng)機(jī)，影響較大的有以下三類；述事例無不說明這樣一個(gè)問題：審計(jì)合謀已經(jīng)嚴(yán)重其一，

4、信息不對(duì)稱是合謀的基礎(chǔ)。信息不對(duì)稱，損害到社會(huì)公眾的合法權(quán)益，破壞了證券市場(chǎng)的資是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)基本假設(shè)。根據(jù)這一假設(shè)，源配置功能，也擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。交易中某些參與者擁有另一些參與者所不擁有的私一、審計(jì)合謀的原因分析人信息。在自利觀念的驅(qū)使下，有信息優(yōu)勢(shì)的一方(一)合謀行為的自發(fā)性動(dòng)機(jī)會(huì)借此向?qū)Ψ綄ぷ猓幱谛畔⒘觿?shì)的一方則會(huì)采取自發(fā)性動(dòng)機(jī)是指源自審計(jì)師自身因素，由其內(nèi)各種措施獲取對(duì)方的私人信息，以便采取對(duì)策。信在需要而產(chǎn)生的行為動(dòng)機(jī)。這類動(dòng)機(jī)不受外部因素息不對(duì)稱非常普遍，與稀缺資源和機(jī)會(huì)成本一樣已的干擾，是審計(jì)合謀行為的原始驅(qū)

5、動(dòng)力。對(duì)審計(jì)師經(jīng)為經(jīng)濟(jì)學(xué)面臨的首要前提之一，對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)活自發(fā)性因素的分析，首先要把他看作一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中性動(dòng)來說亦是如此。反映受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信的“經(jīng)濟(jì)人”，有著自己明確的偏好，逐利是其本質(zhì)屬息由于其生成過程由代理人一手把持，委托人處于收稿日期：20o4一l2一l2作者筒介：胡天然【1964～)，湖北黃岡人，武漢商業(yè)服務(wù)學(xué)院副教授?！?9·維普資訊http://www.cqvip.com武漢市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)2005年第1期信息劣勢(shì)地位，由此產(chǎn)生了雇傭?qū)徲?jì)師挖掘代理人方國家?！八饺诵畔ⅰ钡幕顒?dòng)。但是，這些信息的生成過程由審1．“

6、政府監(jiān)管”下的審計(jì)合謀：中央政府與地方計(jì)師控制，委托人同樣無法觀察，于是又形成了審計(jì)政府的博弈。作為行為個(gè)體的政府也是理性的，同樣師的“私人信息”。而當(dāng)自利的審計(jì)師與代理人達(dá)成追求自身利益。中央政府和地方政府作為博弈的雙一致，憑借其“私人信息”共同向委托人尋租時(shí)，審計(jì)方，目標(biāo)利益并不完全一致。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)脫合謀行為便產(chǎn)生了。鉤改制的過程，也是中央政府迫使地方政府放棄掛其二，治現(xiàn)機(jī)制失調(diào)是合謀的直接原因。根據(jù)目靠利益的搏弈過程。在審計(jì)合謀上，中央政府要求加前廣為流傳的審計(jì)關(guān)系人理論，一項(xiàng)審計(jì)行為必然強(qiáng)對(duì)企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，以

7、維護(hù)市場(chǎng)秩序，要涉及到委托人、審計(jì)師和被審計(jì)人三方。三者之間保障資源的優(yōu)化配置。而地方政府的利益往往受所構(gòu)成一種特殊的治理機(jī)制，其中被審計(jì)人是替委托轄公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，特別是上市公司能增加人經(jīng)營資產(chǎn)的代理人，審計(jì)師是替委托人監(jiān)督被審政府業(yè)績(jī)，所以在爭(zhēng)取上市“殼資源”、避免摘牌時(shí)，計(jì)人的代理人，他們服務(wù)于同一委托人，彼此之間并有些地方政府非但不進(jìn)行監(jiān)管，反而縱容公司的造不存在利益關(guān)系。但是，現(xiàn)行實(shí)務(wù)中大量存在的“委假行為，加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所與地方政府又有千絲萬托人缺位”現(xiàn)象卻將正常的審計(jì)三方關(guān)系徹底打縷的關(guān)系，這使得地方政府往往成為審

8、計(jì)合謀的“幫亂。審計(jì)委托人與被審計(jì)人的合一產(chǎn)生了這樣一種兇”。在中國證監(jiān)會(huì)37個(gè)處罰公告中有33例是客戶悖論：擁有私人信息并極力回避監(jiān)督的被審計(jì)人聘聘請(qǐng)本地事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。請(qǐng)審計(jì)師來挖掘自己擁有的私人信息，結(jié)果必然使2