《債務重組》PPT課件(I)

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1、債務重組寶雞職業(yè)技術學院韓方成1《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》一、債務重組準則的歷史沿革二、債務重組的范圍三、債務人、債權人的會計處理四、會計處理舉例五、披露要求六、新準則執(zhí)行中應注意的問題2一、債務重組準則的歷史沿革1998年6月12日，發(fā)布《企業(yè)會計準則——債務重組》2001年1月18日，修訂債務重組準則2006年2月15日，再次修訂3二、債務重組的范圍舊準則新準則定義債務重組指債權人與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。債務重組指債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議

2、或法院的裁定作出讓步的事項。4二、債務重組的范圍基本特征：債務人發(fā)生財務困難：指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難或者經(jīng)營陷入困境等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況。債權人作出讓步：指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。如減免本金或者利息、降低利率等。明文依據(jù)：債權人與債務人之間要有達成的協(xié)議或法院的裁定。遵循實質(zhì)重于形式的原則——對關聯(lián)方的考慮。5二、債務重組的范圍案例一債務人A公司經(jīng)與債權人B公司協(xié)商，達成重組協(xié)議，以其擁有的公允價值為9599萬元的某大廈二、

3、三層裙樓，為抵償A公司所欠B公司9599萬元的負債。性質(zhì)判斷：未做出讓步，不屬于債務重組。6二、債務重組的范圍案例二債務人A公司經(jīng)與債權人B公司協(xié)商，對所欠8000萬元貨款，達成以下共識：（1）該債務立刻清償3000萬元后，余款緩期1年償還；（2）1年以后如果A公司經(jīng)營情況好轉，則全額清還，如A公司未實現(xiàn)盈利，則償還4000萬元，余款不計；（3）為保障B公司的權益，雙方不簽訂新合同，1年以后再視實際情況決定是否簽訂重組協(xié)議。性質(zhì)判斷：未達成書面協(xié)議，不屬于債務重組。7二、債務重組的范圍案例三債權人A公司見債務人B公司經(jīng)營

4、情況不佳，便與C公司簽訂債務重組協(xié)議，將持有B公司的8000萬元應收款，以5000萬元的價格，轉讓給C公司。性質(zhì)判斷：非債權、債務人之間達成重組協(xié)議，適用于《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》。8三、會計處理－債務人會計處理舊準則新準則以現(xiàn)金清償債務將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務重組收益，計入當期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失將重組債務賬面價值與非現(xiàn)金

5、資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務重組損益，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值作為資產(chǎn)轉讓損益，計入當期損益。9三、會計處理－債務人的會計處理舊準則新準則以債務轉為資本清償債務要求將重組債務的賬面價值與債權人享有的股權份額之間的差額直接計入資本公積。將重組債務的賬面價值與股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，股權的公允價值與股本/實收資本的差額確認為資本公積。10三、會計處理－債務人的會計處理舊準則新準則修改其他債務條件1）要求將重組債務的賬面價值大于將來應付金額之間的差額計入資本公積；2）重組債務賬面價值小于或等于將

6、來應付金額時不做賬務處理；3）對未發(fā)生的或有支出，則要求其在結清債務時確認為資本公積。應將重組債務的賬面價值減記至重組后債務的公允價值，差額計入計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有支出的，按《企業(yè)會計準則第13號－或有事項》要求處理。11三、會計處理－債務人的會計處理債務人會計處理的核心計入損益考慮公允價值判斷或有支出性質(zhì)12三、會計處理－債權人的會計處理舊準則新準則以現(xiàn)金清償債務將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額作為債務重組損失。如果計提了減值準備，相應地沖減減值準備。將重組債權的賬面余值與收到的現(xiàn)金之間的

7、差額，先沖減減值準備，再計入當期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務/以債務轉為資本要求債權人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權按重組債權的賬面價值入賬，因而不發(fā)生債務重組損失。將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權按公允價值入賬，與重組債權帳面余額間的差額，先沖減減值準備，再計入當期損益。13三、會計處理－債權人的會計處理舊準則新準則修改其他債務條件將重組債權的賬面價值減記到將來應收金額，減記的金額在重組當期確認為債務重組損失。如果涉及或有收益，在計算將來應收金額時不應包含進去。或有收益在實際發(fā)生時計入當期損益。。將重組債權的賬面價值減記到修改其他債務

8、條件后的債權的公允價值。減記的金額先沖減減值準備，再計入當期損益。如果涉及或有收益，在計算將來應收金額時不應包含?；蛴惺找嬖趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。14三、會計處理－債權人的會計處理債權人會計處理的核心計入損益考慮減值（壞賬準備）按公允價值計量抵債資產(chǎn)不確認或有收入15（一）定義不同（二）抵償資產(chǎn)的計量模式不同（三）