萬福生科審計案例

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1、“萬福生科”財務(wù)造假案例研究一、“萬福生科”財務(wù)造假案回顧　　萬福生科全稱萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司(股票代碼300268)，成立于2003年，2009年完成股份制改造，2011年9月在深圳證券交易所掛牌上市。2012年8月，湖南證監(jiān)局在對萬福生科的例行檢查中偶然發(fā)現(xiàn)兩套賬本，萬福生科財務(wù)造假問題便由此浮現(xiàn)。截止到2013年5月，證監(jiān)會對該造假案件的行政調(diào)查已終結(jié)。調(diào)查結(jié)果顯示，一方面，萬福生科涉嫌欺詐發(fā)行股票和違法信息披露。萬福生科上市前2008~2010年分別累計虛增銷售收入約46000萬元，虛增營業(yè)利潤約11298萬元;上市后披露的201

2、1年年報和2012年半年報累計虛增銷售收入44500萬元，虛增營業(yè)利潤10070萬元，同時隱瞞重大停產(chǎn)事項。另一方面，相關(guān)中介機構(gòu)未能勤勉盡責(zé)。保薦機構(gòu)平安證券、審計機構(gòu)中磊會計師事務(wù)所和法律服務(wù)機構(gòu)湖南博鰲律師事務(wù)所在相關(guān)業(yè)務(wù)過程中未能保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性和獨立性，出具的報告存在虛假記載?！　「鶕?jù)《證券法》等相關(guān)法律的規(guī)定，證監(jiān)會責(zé)令萬福生科改正違法行為，給予警告，并處以30萬元罰款;因其相關(guān)行為涉嫌犯罪，證監(jiān)會已將萬福生科及董事長龔永福和財務(wù)總監(jiān)移送公安機關(guān)追究刑事責(zé)任;對三家中介機構(gòu)處以“沒一罰二”的行政處罰，暫停平安證券保薦機構(gòu)資格3個月，撤銷平安證

3、券和中磊會計師事務(wù)所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，不接受湖南博鰲律師事務(wù)所12個月內(nèi)出具的證券發(fā)行專項文件;同時對相關(guān)責(zé)任人采取警告、罰款和終身市場禁入措施。鑒于該財務(wù)造假行為給萬福生科帶來的負面影響無法確定等原因，中磊會計師事務(wù)所對其2012年財務(wù)報告出具了帶強調(diào)段的保留意見審計報告?！　《?、“萬福生科”財務(wù)造假手法及其表現(xiàn)　　(一)高估收入，虛增利潤　　萬福生科2008~2012年主營業(yè)務(wù)收入分別為22824萬元、32765萬元、43359萬元、55324萬元和29616萬元，主營業(yè)務(wù)收入增長率分別為43.55%(2009)、32.33%(2010)、27.60

4、%(2011)和-46.47%(2012)。而同屬于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的、首批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)的湖南金健米業(yè)股份有限公司，其2009~2012年的主營業(yè)務(wù)收入增長率分別為2.27%、1.99%、13.86%和3.23%。二者同在湖南省常德市，且主營業(yè)務(wù)同為稻米精深加工，但是相差懸殊，讓人難以置信。???????????　　金健米業(yè)在2011年年報中披露，行業(yè)由于受到國家宏觀政策的影響，“就糧油食品產(chǎn)業(yè)而言，一方面國家對糧食的托市收購和通脹引起原料價格上漲和生產(chǎn)成本急劇上升，另一方面產(chǎn)品銷價卻受到國家對糧油價格調(diào)控的影響，產(chǎn)品成本上升和產(chǎn)品銷價受壓的

5、兩頭受擠狀況使糧油食品產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)銷量增長的情況下，經(jīng)營毛利卻明顯下降”。但是萬福生科同期的銷售毛利率卻達到金健米業(yè)的兩倍，盈利指標(biāo)畸高。后經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查，其在2008~2012年半年報中，累計虛增銷售收入90500萬元，虛增營業(yè)利潤21368萬元?！　?二)虛增資產(chǎn)，平衡報表　　1.虛增應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款。根據(jù)萬福生科2012年半年報更正公告，其應(yīng)收賬款從1288萬元更正為412萬元，減少876萬元;預(yù)付賬款從14570萬元，更正為10101萬元，減少4469萬元。半年報顯示，萬福生科應(yīng)收賬款前五位分別為常德市湘原貿(mào)易有限公司、湖南雙佳農(nóng)牧科技有限公司、樂哈

6、哈食品廠、佛山南海娥興糧油經(jīng)營部、衡陽市炎健商貿(mào)有限責(zé)任公司。更正后，這五大客戶從應(yīng)收賬款前五名客戶名單中消失。由此可以基本判斷，其應(yīng)收賬款金額前五名單位完全是虛假記載，其應(yīng)收賬款存在嚴(yán)重的偽造銷售合同、虛擬銷售業(yè)務(wù)等造假行為?！　∪f福生科的預(yù)付賬款2008~2010年變動不大，但是2011年猛增到11938萬元，比上期期末增長了449.44%;2012年半年報預(yù)付賬款達到14570萬元，比上年同期增長412.13%，變動異常。該半年報顯示的預(yù)付賬款前五名中有三位自然人，更正后三位自然人消失，且名單上第二名為自然人童大全，預(yù)付金額1003萬元，未結(jié)算原因

7、為預(yù)付工程設(shè)備款，工程尚在建設(shè)中。而根據(jù)其2011年年報顯示，公司與糧食經(jīng)紀(jì)人童大全簽訂稻谷采購意向性合同，意向采購稻谷4000噸。經(jīng)過萬福生科策劃，童大全從公司的糧食經(jīng)紀(jì)人變成工程承包商和設(shè)備供應(yīng)商。　　2.虛增在建工程。萬福生科2012年半年報顯示，萬福生科在在建工程沒有項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況下，其在建工程從8675萬元增加至17998萬元，增加了8323萬元。但是現(xiàn)金流量表中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”只有5883萬元，據(jù)此可以推測預(yù)付工程款或者應(yīng)付工程款增加。報表中顯示的預(yù)付賬款增加了2632萬元，但應(yīng)付賬款卻只增加了379

8、萬元。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款不僅包含投資活動的款項，還應(yīng)包含經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)往來款項，