底提早賬前消化暨特別涉稅處理

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1、年底提早賬前消化技巧暨特別涉稅處理XXX引言賬務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整有什么不同？（1）賬務(wù)調(diào)整賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致。在一個會計年度結(jié)賬前，納稅人存在錯賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。對當(dāng)期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法　　在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯誤會計科目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。例如某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。　　借：管理費用6000貸：原材料6000按照會計準(zhǔn)則規(guī)定專項工程

2、用料應(yīng)列入“在建工程”科目，調(diào)整分錄：　　借：在建工程6000貸：管理費用6000如果該項業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則影響到利潤的項目還應(yīng)通過“本年利潤”科目，調(diào)整分錄：　　借：在建工程6000貸：管理費用6000借：管理費用6000貸：本年利潤6000對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法　　對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：　?、偃绻谏弦荒甓葲Q算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整

3、“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。②如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進(jìn)行調(diào)整。對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。　　對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。例如某公司2006年6月對2005年度納稅自查中，發(fā)現(xiàn)預(yù)提廠房租金20

4、000元未支付，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。　　通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：　?、俳瑁侯A(yù)提費用20000貸：以前年度損益調(diào)整20000②補(bǔ)所得稅＝20000×33%＝6600（元）　　借：以前年度損益調(diào)整6600貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅6600③將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤　　借：以前年度損益調(diào)整13400貸：利潤分配－未分配利潤13400（2）納稅調(diào)整納稅調(diào)整是企業(yè)所得稅中的概念。企業(yè)所得稅是對企業(yè)所得進(jìn)行課稅，

5、在計算上，稅法有著嚴(yán)格的規(guī)定，與會計上的利潤總額的計算有著不一致的地方。因此，在計算企業(yè)應(yīng)稅所得時，以會計上的利潤總額為基礎(chǔ)，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以計算出應(yīng)稅所得，并按規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅。這一過程，就是納稅調(diào)整。舉例：某外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，2005-2006年免稅，2007-2009年減半征收。2006年產(chǎn)成品多轉(zhuǎn)成本50萬元，在2007年匯算清繳時已作納稅調(diào)增處理，請問：在2008年匯算2007年企業(yè)所得稅時能否作納稅調(diào)減處理？解析：企業(yè)所得稅是按年計算的，20

6、06年多轉(zhuǎn)成本，在2007年4月30日前匯繳期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和錯更正》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，而不是納稅調(diào)整，即增加2006年會計利潤50萬元，賬務(wù)處理如下：借：產(chǎn)成品500000貸：以前年度損益調(diào)整500000重新計算2006年度應(yīng)納所得稅額，需要補(bǔ)提所得稅的，作如下賬務(wù)處理：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品成本增加，以后年度銷售時，利潤自然會減少，不應(yīng)當(dāng)再作納稅調(diào)減處理。。2、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對納稅所得額有那些影響

7、？請問企業(yè)實行《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對計算應(yīng)納稅所得額有哪些不同的影響？解析：現(xiàn)行稅法的諸多規(guī)定，都表現(xiàn)出會計方法的選用對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同的影響，無形資產(chǎn)研發(fā)支出的稅務(wù)處理就是典型的例子?！镀髽I(yè)會計制度》第四十五條規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計人當(dāng)期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項

8、無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出從滿足資本化條件之日起，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資