成本管理-我公司財(cái)務(wù)內(nèi)訓(xùn)教材

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1、成本管理黃子俊編寫2007年3月**公司財(cái)務(wù)部內(nèi)部培訓(xùn)教材第一部分成本的基本認(rèn)識(shí)1.1成本概念1.2成本費(fèi)用構(gòu)成1.3成本的分類1.4現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成第二部分成本管理分析的入手點(diǎn)2.1成本水平分析2.2盈虧分析第三部分成本管理狀況分析3.1成本預(yù)測3.2成本計(jì)劃3.3成本控制3.4成本核算的原則要求3.5成本核算的方法3.6成本核算分析3.7成本分析與考核3.8降低成本的途徑3.9成本管理的輸出效果及管理環(huán)節(jié)綜述目錄1第一部分成本的基本認(rèn)識(shí)主要內(nèi)容1、成本概念2、成本費(fèi)用構(gòu)成3、成本的分類4、現(xiàn)代成本管理

2、系統(tǒng)的構(gòu)成1.1成本概念生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值C以工資及其附加費(fèi)等分配給勞動(dòng)者個(gè)人部分V以稅金和利潤的形式上繳或企業(yè)留利M活勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值產(chǎn)品成本產(chǎn)品價(jià)格產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值W產(chǎn)品成本是工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)為制造、銷售一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的費(fèi)用總和。也就是產(chǎn)品再生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，成本是產(chǎn)品價(jià)值的一部分：產(chǎn)品價(jià)值W=C+V+M2成本費(fèi)用的分類很多企業(yè)中經(jīng)常接觸的是按經(jīng)濟(jì)用途的分類，這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)傳統(tǒng)的分類方法。在制造業(yè)中，成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)

3、成本兩類。生產(chǎn)成本也稱作制造成本，非生產(chǎn)成本又稱作期間費(fèi)用。成本費(fèi)用生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用參與成本計(jì)算構(gòu)成產(chǎn)品制造成本不參與成本計(jì)算直接計(jì)入當(dāng)期損益1.2成本費(fèi)用的構(gòu)成3按成本和業(yè)務(wù)量的關(guān)系劃分變動(dòng)成本固定成本半變動(dòng)成本這樣的分類對于企業(yè)成本的計(jì)劃、分析和控制特別重要。掌握其變動(dòng)的規(guī)律，運(yùn)用這個(gè)規(guī)律就能更好地為成本管理服務(wù)。固定成本是指其成本總額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，在短期內(nèi)相對穩(wěn)定的成本。但在單位成本中是隨產(chǎn)量的增加而減少的。1.3成本的分類分類1分類2按成本責(zé)任劃分

4、可控成本不可控成本在特定時(shí)期內(nèi)，特定部門可以直接影響其發(fā)生額的成本稱可控成本。反之，在一定時(shí)期內(nèi)部門領(lǐng)導(dǎo)無權(quán)或無法直接影響其發(fā)生額的成本，稱不可控成本。這樣分類有利于分清成本的責(zé)任部門，進(jìn)行成本控制和考核各部門的工作業(yè)績。4成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)圖成本管理目標(biāo)制定成本計(jì)劃執(zhí)行成本計(jì)劃檢查成本計(jì)劃成本決策成本預(yù)算成本核算成本控制成本責(zé)任成本考核成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本預(yù)測成本報(bào)告反饋反饋上述各項(xiàng)成本管理職能是互相聯(lián)系和互為補(bǔ)充的。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測的結(jié)果。成本預(yù)算是成本

5、決策所確定目標(biāo)的具體化。成本控制是對成本預(yù)算的實(shí)施過程進(jìn)行全面監(jiān)控，保證決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1.4現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成5第二部分成本管理分析的入手點(diǎn)主要內(nèi)容2.1成本水平分析確定代表性產(chǎn)品對代表性產(chǎn)品進(jìn)行單位成本分析成本構(gòu)成排列分析變動(dòng)成本和固定成本分析2.2盈虧分析確定代表性產(chǎn)品對代表性產(chǎn)品進(jìn)行單位成本分析成本構(gòu)成排列分析變動(dòng)成本和固定成本分析62.1成本水平分析1.確定代表性產(chǎn)品在多品種生產(chǎn)的企業(yè)選擇,從產(chǎn)量（產(chǎn)值）銷售收入利潤對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響較大的產(chǎn)品作為重點(diǎn)分析的對象。2.對代表性產(chǎn)品進(jìn)行單位成本分析分

6、析單位成本水平升降變化情況，運(yùn)用比較法，分析本企業(yè)近幾年來（縱向）單位成本的變動(dòng)趨勢。與同行業(yè)最有可比性企業(yè)的先進(jìn)水平（橫向）進(jìn)行比較通過成本水平的縱向和橫向比較分析可提供成本水平方面存在問題的線索，以便進(jìn)行深入分析。3.成本構(gòu)成排列分析一般對被分析企業(yè)的成本構(gòu)成現(xiàn)狀或單位成本比同行業(yè)先進(jìn)水平差距大的產(chǎn)品，應(yīng)進(jìn)一步做成本項(xiàng)目排列分析。從排列圖中可以一目了然地找到影響成本的主要因素是哪些，然后深入現(xiàn)場，在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上結(jié)合A、B、C分類法，抓住主要矛盾，層層解剖，找出成本高的主要原因，提出降低成本的具體措施。4

7、.變動(dòng)成本和固定成本分析1、首先應(yīng)分清那些是屬于變動(dòng)成本，那些是屬于固定成本。這是采用這種方法進(jìn)行成本分析首先遇到的問題。費(fèi)用分解法高低點(diǎn)法散布圖法回歸分析法2、對變動(dòng)成本的分析：重點(diǎn)是原材料成本的量差與價(jià)差分析3、固定成本分析：重點(diǎn)是從固定成本（費(fèi)用）的總額、單位固定成本入手進(jìn)行分析7例：我們分析過的**單位，其成本構(gòu)成見下圖：直接材料65.4直接人工5.7制造費(fèi)用28.9合計(jì)100從圖中可以明顯地看到影響成本的主要因素是原材料消耗占產(chǎn)品成本的65.4%，顯然降低成本主要應(yīng)首先從分析原材料消耗定額的潛力入手，

8、從原材料消耗定額看，該廠還是比較健全的，但由于管理不善，實(shí)際生產(chǎn)過程中原材料消耗處于失控狀態(tài)，定額起不到準(zhǔn)確考核與控制的目的。我們對該廠原材料消耗失控的主要原因有三點(diǎn):(1)沒有原材料限額領(lǐng)、退料制度。投入生產(chǎn)的原材料從一開始就失去了控制；(2)生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失等沒有真實(shí)的統(tǒng)計(jì)，致使成本無法嚴(yán)格控制，準(zhǔn)確考核。(3)無材料考核制度，對材料的節(jié)約與超用沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰辦法。2.1成