《營改增公開》PPT課件

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1、營改增政策解析與企業(yè)應(yīng)對實務(wù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定開始交接155萬，增加到600多萬(20%)，本次約1190萬。建筑：14%。平移，關(guān)注稅負(fù)變化；過渡：清包工、甲供、差額簡易征收，新老項目區(qū)別。兩大問題：總分包，納稅地點；

2、關(guān)于沙土石料；篩選供貨商，改變采購渠道房地產(chǎn)：3%。地產(chǎn)開發(fā)：土地出讓金；老項目簡易征收。二手房：保持營業(yè)稅下的稅負(fù)，略有下降。自建房：建設(shè)環(huán)節(jié)無增值稅金融：2%以前的金融保險業(yè)，復(fù)雜、創(chuàng)新業(yè)務(wù)多生活服務(wù)：81%小規(guī)模現(xiàn)代服務(wù)—其他、生活服務(wù)—其他培訓(xùn)內(nèi)容第一部分增值稅原理及營改增概述第二部分營改增政策解析第三部分營改增征收管理第四部分營改增會計處理及報表填報營改增政策解析與企業(yè)應(yīng)對實務(wù)第一部分增值稅原理及營改增概述一、增值稅原理（一）增值額為課說對象增值額，從理論上講是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值。也就是從商品總值(C+V+M)中扣除生產(chǎn)經(jīng)營中消耗掉的生產(chǎn)資料的價值(C)之后的余額,即(

3、V+M)部分。只對其中的新增價值征稅，實行稅款抵扣制。稅款隨銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者承擔(dān)全部稅款（二）分類。按計算出的增值額內(nèi)容不同，分為三種類型：7/17/20216增值稅的類型（三種）　　區(qū)分標(biāo)志――扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同類型特點優(yōu)點缺點1.生產(chǎn)型增值稅1.確定法定增值額不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款2.法定增值額>理論增值額保證財政收入不利于鼓勵投資2.收入型增值稅1.對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分2.法定增值額=理論增值額完全避免重復(fù)征稅以票扣稅造成困難3.消費型增值稅1.當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除2.法定增值額<理論增值額體現(xiàn)增值稅優(yōu)越

4、性，便于操作（三）計算方法和扣除規(guī)定1.直接計算法①加法，應(yīng)納增值稅＝（工資＋利息＋租金＋利潤＋其它增值項目）×稅率②減法，又稱扣額法。是指從銷售額全值中扣除非增值項目的金額，如外購的原材料、燃料、動力等扣除項目的金額，求出增值額，然后乘以增值稅稅率：應(yīng)納增值稅＝（銷售額－非增值項目金額）×稅率2.間接計算法，又稱扣稅法。是指以銷售額全值乘以增值稅稅率求出產(chǎn)品的整體稅額，然后從中扣除外購非增值項目已經(jīng)繳納的稅額，以這個稅差作為應(yīng)納的增值稅稅額，公式為：應(yīng)納增值稅＝銷售額×稅率－非增值項目的已納稅款。即：銷項稅金－進(jìn)項稅金營改增財稅〔2016〕36號：扣稅法+部分項目的扣額（差額）三、營改增對企

5、業(yè)的影響（一）稅負(fù)的影響（二）對報表的影響1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。2.繳納增值稅而計算的附加3.不能抵扣的進(jìn)項（非正常損失、不合法憑證等）計入存貨的成本。4.確實無法收回的應(yīng)賬款項做損失處理，包含的銷項稅。（三）會計核算的改變合理確認(rèn)納稅義務(wù)時間及稅款繳納時點，選擇合適的認(rèn)證發(fā)票時間,均衡稅負(fù)。（四）發(fā)票管理的要求第二部分營改增政策解析一、納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。個人，是指個體工商戶和其他個人。兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)備注小規(guī)模納稅人1、達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。2、年應(yīng)稅銷售

6、額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其它個人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記，成為一般納稅人1.納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人　　劃分依據(jù)：①會計核算是否健全②年應(yīng)稅銷售額大小7/17/2021122.扣繳義務(wù)人境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)

7、稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。注意：與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。二、征稅范圍（一）征稅范圍注釋:（具體范圍按照注釋執(zhí)行）解讀具體包括銷售交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，