管理會計(jì)實(shí)務(wù)-變動成本法

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1、［本章學(xué)習(xí)目的］本章重點(diǎn)理解變動成本法、作業(yè)成本法的基本原理。1、掌握變動成本法和全部成本法的基本概念和特點(diǎn)，變動成本法和全部成本法的區(qū)別與聯(lián)系；2、掌握貢獻(xiàn)式利潤表和職能式利潤表的編制；3、熟悉變動成本法和全部成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)；4、理解變動成本法在企業(yè)規(guī)劃和決策中應(yīng)用的重要性以及兩種成本計(jì)算方法在實(shí)務(wù)中的結(jié)合運(yùn)用。1第一節(jié)變動成本法的概念一、變動成本法的產(chǎn)生二、變動成本計(jì)算法的意義及其理論根據(jù)變動成本法在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動性部分

2、，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。固定性制造費(fèi)用被視為期間費(fèi)用，從當(dāng)期收入中扣除。三、傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法簡介完全成本法在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部的制造費(fèi)用（變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）。2流程圖直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動固定在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售成本收支匯總期間費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表損益表3（一）就成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)、類別，以及產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容來看直接人工制造成本非制造成本直接材料變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)

3、務(wù)費(fèi)用變動成本法下的產(chǎn)品成本變動成本法下的期間費(fèi)用完全成本法下的產(chǎn)品成本完全成本法下的期間費(fèi)用變動成本法與全部成本法的區(qū)別41、變動成本法：銷售收入總額-變動成本總額=貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本總額=稅前凈利2、全部成本法：銷售收入總額-已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額=銷售毛利總額銷售毛利總額-期間費(fèi)用總額=稅前凈利（三）分期計(jì)算損益的方式不同5兩種方法損益表比較變動成本法下的損益表產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品變動成本變動銷售和管理費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益減：固定成本固定性制造費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用稅前凈利完全成

4、本法下的損益表產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本期初存貨加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨銷售成本合計(jì)銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用稅前凈利67例：設(shè)某企業(yè)月初沒有存貨。當(dāng)月生產(chǎn)某種產(chǎn)品50件，銷售40件，月末庫存10件。有關(guān)資料如下：成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品成本項(xiàng)目項(xiàng)目總成本直接材料20010000直接人工603000變動性制造費(fèi)用201000固定性制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用4000銷售費(fèi)用3000合計(jì)2300078⑵損益計(jì)算結(jié)果可能不同例：某企業(yè)期初沒有存貨，連續(xù)3年產(chǎn)量均為8000件，3年的銷售量

5、分別為8000件、7000件、9000件。單位產(chǎn)品的售價為12元。單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用）為5元。全年共發(fā)生固定性制造費(fèi)用24000元，銷售與行政管理費(fèi)用25000元（全部為固定成本）。89變動成本法下第一年第二年第三年銷售收入減：變動成本貢獻(xiàn)毛益減：固定性制造費(fèi)用固定性銷售管理費(fèi)用稅前利潤9600040000560002400025000700084000350004900024000250000108000450006300024000250001400

6、0910完全成本法下第一年第二年第三年銷售收入減：銷售成本毛利減：銷售和管理費(fèi)用稅前利潤960006400032000250007000840005600028000250003000108000720003600025000110001011總結(jié)變動成本法下當(dāng)期發(fā)生的全部固定性制造費(fèi)用由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)，全額計(jì)入當(dāng)期利潤表；完全成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。計(jì)入利潤表的固定性制造費(fèi)用不僅受到當(dāng)期費(fèi)用水平的影響，還受到

7、期初、期末存貨水平的影響1112一般規(guī)律：兩種方法下利潤差額＝完全成本法計(jì)算的利潤－變動成本法計(jì)算的利潤＝完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用－完全成本法下期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用特殊規(guī)律：前后各期，產(chǎn)量相同、成本水平不變產(chǎn)量＝銷量，完全成本法下稅前利潤＝變動成本法產(chǎn)量>銷量，完全成本法下稅前利潤>變動成本法產(chǎn)量<銷量，完全成本法下稅前利潤<變動成本法規(guī)律1213例：某企業(yè)期初沒有存貨，連續(xù)3年的產(chǎn)量分別為3000件、4000件、2000件，3年的銷售量均為3000件。單位產(chǎn)品的售價為10元

8、。單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用）為4元。全年共發(fā)生固定性制造費(fèi)用12000元，銷售與行政管理費(fèi)用2500元（全部為固定成本）。1314變動成本法下第一年第二年第三年銷售收入減：變動成本貢獻(xiàn)毛益減：固定性制造費(fèi)用固定性銷售管理費(fèi)用稅前利潤300001200018000120002500350030000120001800012000250035003000012000180001200025003500銷量相同，成本水平不變，利潤相同規(guī)律1415完全成本法下第一年第