審計(jì)學(xué)》第十四章：其他審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

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1、第十四章其他審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱【學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解特殊目的審計(jì)與一般目的審計(jì)區(qū)別與聯(lián)系，了解財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)在社會(huì)實(shí)踐中的重要意義和作用，掌握特殊目的審計(jì)、驗(yàn)資和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的概念和基本業(yè)務(wù)內(nèi)容。第十四章其他審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱2第一節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告第二節(jié)驗(yàn)資第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱第十四章其他審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱3第一節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告一、特殊目的審計(jì)二、特殊目的審計(jì)報(bào)告要素三、特殊目的審計(jì)報(bào)告第一節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告4一、特殊目的審計(jì)（一）特殊目的審計(jì)的含義及其主要業(yè)務(wù)內(nèi)容（二）一般目的審計(jì)與特殊目的審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系第一節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告5（一）特殊目

2、的審計(jì)的含義及其主要業(yè)務(wù)內(nèi)容1.對(duì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其它基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分進(jìn)行審計(jì)3.對(duì)合同遵守情況的審計(jì)4.對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)第一節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告6（二）一般目的審計(jì)與特殊目的審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別：地位不同：前者是核心業(yè)務(wù)后者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非核心業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不同：前者依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)和1502號(hào)》及其指南；后者依據(jù)是《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)》及其指南第一節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告7聯(lián)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行特殊目的審計(jì)，通常要運(yùn)用一般目的審計(jì)程序和方法。一般目的審計(jì)業(yè)務(wù)和特殊目的審

3、計(jì)業(yè)務(wù)共同構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的全部業(yè)務(wù)。第一節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告8二、特殊目的審計(jì)報(bào)告要素除對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告外，對(duì)其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）標(biāo)題（二）收件人（三）引言段（四）范圍段（五）審計(jì)意見段（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章（七）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（八）報(bào)告日期第一節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告9三、特殊目的審計(jì)報(bào)告（一）特殊基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告（二）財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告（三）合同遵守情況的審計(jì)報(bào)告（四）簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告第一節(jié)特殊目的審計(jì)報(bào)告10第二節(jié)驗(yàn)資一、驗(yàn)資概述二、驗(yàn)資程序三、驗(yàn)資方法四、驗(yàn)資報(bào)告11一、驗(yàn)資概述（一）驗(yàn)資

4、的含義（二）驗(yàn)資的類型（三）驗(yàn)資的作用第二節(jié)驗(yàn)資12（一）驗(yàn)資的含義驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。其中，被審驗(yàn)單位是指在中華人民共和國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。第二節(jié)驗(yàn)資13驗(yàn)資的定義可以從以下幾個(gè)方面理解:驗(yàn)資是法定審計(jì)業(yè)務(wù)之一驗(yàn)資是一種受托業(yè)務(wù)驗(yàn)資是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)驗(yàn)資的內(nèi)容包括對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作后，應(yīng)對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見，出具審驗(yàn)

5、報(bào)告第二節(jié)驗(yàn)資14（二）驗(yàn)資的類型1設(shè)立驗(yàn)資設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。2變更審驗(yàn)變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記時(shí)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。第二節(jié)驗(yàn)資15（三）驗(yàn)資的作用1驗(yàn)資有利于界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)投資各方的合法利益。2驗(yàn)資有利于規(guī)范企業(yè)行為，保障正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。3驗(yàn)資有利于企業(yè)取信于社會(huì)，開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。第二節(jié)驗(yàn)資16二、驗(yàn)資程序（一）驗(yàn)資計(jì)劃階段（二）驗(yàn)資實(shí)施階段（三）驗(yàn)資報(bào)告階段第二節(jié)驗(yàn)資17（一）驗(yàn)資計(jì)劃階段1.了解被審驗(yàn)單位的基本情況，確定是否接受委托2.評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)3簽訂

6、驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書4編制驗(yàn)資計(jì)劃。第二節(jié)驗(yàn)資18（二）驗(yàn)資實(shí)施階段1、進(jìn)一步了解被審驗(yàn)單位情況，做好取證工作2、執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)第二節(jié)驗(yàn)資19（三）驗(yàn)資報(bào)告階段1、分析驗(yàn)資工作底稿，形成初步的驗(yàn)資意見。2、起草驗(yàn)資報(bào)告，并向委托單位征求意見。3、出具驗(yàn)資報(bào)告，提交委托單位。第二節(jié)驗(yàn)資20三、驗(yàn)資方法1.貨幣出資2.實(shí)物出資3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資4.以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本5.以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其它財(cái)產(chǎn)出資6.外商投資企業(yè)的外方出資者以上述第1至第5項(xiàng)所述方式出資第二節(jié)驗(yàn)資21四、驗(yàn)資報(bào)告（一）驗(yàn)資報(bào)告要素（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情況之一時(shí)，應(yīng)

7、當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：第二節(jié)驗(yàn)資22（一）驗(yàn)資報(bào)告要素1.標(biāo)題2.收件人3.范圍段4.意見段5.說明段6.附件7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章9.報(bào)告日期第二節(jié)驗(yàn)資23（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：1被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料；2被審驗(yàn)單位或其出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不與合作，甚至阻擾審驗(yàn)；3被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不