會計(jì)變更及差錯更正

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1、第十二章會計(jì)變更及差錯更正西南交通大學(xué)峨眉校區(qū)本章知識結(jié)構(gòu)會計(jì)變更概述會計(jì)政策變更前期差錯更正會計(jì)估計(jì)變更資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)教學(xué)要求計(jì)劃教學(xué)學(xué)時4學(xué)時了解掌握理解會計(jì)變更的原因、分類；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類會計(jì)政策變更的處理方法會計(jì)估計(jì)變更的處理方法前期差錯調(diào)整方法資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整處理方法會計(jì)變更、差錯更正的基本處理原則、方法[本章閱讀文獻(xiàn)]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》12.1會計(jì)變更概述會計(jì)變更會計(jì)政策變更企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來的會計(jì)政策改為其他會

2、計(jì)政策的行為。如：折舊方法的變化。不屬于會計(jì)政策變更的典型事例本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)的差別而采用了新的會計(jì)政策；對初次發(fā)生或不重要的交易、事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策；會計(jì)估計(jì)變更企業(yè)對相關(guān)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量中使用的相關(guān)估計(jì)予以調(diào)整。如：固定資產(chǎn)使用年限及凈殘值、無形資產(chǎn)受益期、壞賬的估計(jì)、資產(chǎn)損失估計(jì)等。12.1會計(jì)變更概述會計(jì)變更的基本會計(jì)處理方法當(dāng)期法（變更累積影響當(dāng)期法）假設(shè)按新會計(jì)政策對相關(guān)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理，求得變更年度期初留存收益，并將其與原留存收益的差額在當(dāng)期利潤表中確認(rèn)。以前年度的信息不予重編，只在比較財(cái)務(wù)報告

3、中作補(bǔ)充表述（備考）涉及變更項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。12.1會計(jì)變更概述會計(jì)變更的基本會計(jì)處理方法追溯調(diào)整法假設(shè)按新會計(jì)政策對相關(guān)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理，求得變更年度期初留存收益，并將其與原留存收益的差額調(diào)整當(dāng)期留存收益。會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目都需要調(diào)整。12.1會計(jì)變更概述會計(jì)變更的基本會計(jì)處理方法未來適用法（前瞻法）在會計(jì)政策變更時，新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及以后期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。不必計(jì)算會計(jì)變更產(chǎn)生的累積影響，也無需重編以前年度的會計(jì)報表。12.1會計(jì)變更概述會計(jì)變更的基本會計(jì)處理方法三種基本方法的比較會計(jì)變更種類處理方法累積影響數(shù)的確認(rèn)比較財(cái)務(wù)報表

4、會計(jì)政策變更正常情況特殊情況當(dāng)期法追溯法在當(dāng)期收益表中確認(rèn)在留存收益中確認(rèn)表外補(bǔ)充備考按新政策重新表述會計(jì)估計(jì)變更前瞻法不計(jì)算累積影響表外補(bǔ)充備考12.2會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更的會計(jì)處理規(guī)定國家相關(guān)法律法規(guī)有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定處理國家法律法規(guī)無明確規(guī)定的，采用追溯調(diào)整法處理；如果變更累積影響數(shù)無法合理確定，采用未來適用法處理；不管使用什么方法，企業(yè)均需要在財(cái)務(wù)報表中披露如下信息：會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和相關(guān)前期列報財(cái)務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目及調(diào)整金額；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí)及原因。12.2會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更的會計(jì)處理程序第一

5、步：計(jì)算變更的累積影響數(shù)第二步：進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理第三步：調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目第四步：報表附注披露按新政策重新計(jì)算前期交易事項(xiàng)計(jì)算兩種政策下的差異計(jì)算差異的所得稅影響金額確定每一期稅后差異合計(jì)變更的累積影響數(shù)12.2會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更的舉例珠江公司按會計(jì)制度規(guī)定，自2005年開始對建造合同收入的確認(rèn)由完成合同法變更為完工百分比法。假設(shè)所得稅稅率33%，所得稅按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金。兩種方法計(jì)算的稅前利潤如下表：項(xiàng)目完工百分比法完成合同法2001年前2000000150000

6、02001年120000010000002002年90000012000002003年10000008000002004年130000011000002005年1500000160000012.2會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更的舉例第一步：計(jì)算變更的累積影響數(shù)年度完工百分比法完成合同法稅前差異所得稅影響稅后差異2001年前200000015000005000001650003350002001年12000001000000200000660001340002002年9000001200000-300000-99000-2010002003年1000

7、000800000200000660001340002004年1300000110000020000066000134000小計(jì)640000056000008000002640005360002005年15000001600000-100000-33000-67000合計(jì)7900000720000070000023100046900012.2會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更的會計(jì)處理舉例第二步：進(jìn)行賬處理調(diào)整累積影響數(shù)：借：工程施工800000貸：利潤分配——未分配利潤536000遞延所得稅負(fù)債264000調(diào)整稅后利潤分配借：利潤分配——未分配利潤8

8、0400（536000*15%）貸：盈余公積8040012.2會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更的會計(jì)處理舉例第三步：調(diào)整報表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：遞延稅款借項(xiàng)、盈余公積、未分配利