會計政策估計變更差錯更正

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1、第六章會計政策、會計估計變更及差錯更正會計政策、會計估計變更和差錯更正第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)會計差錯更正第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策概述二、會計政策變更概述三、會計政策變更的會計處理方法四、追溯調(diào)整法案例分析會計政策概述（一）會計政策的概念會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。（二）會計政策的特點（三）需在會計報表附中披露的會計政策會計政策的特點1.企業(yè)應(yīng)該在國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策；選擇會計政策應(yīng)考慮謹(jǐn)慎、實質(zhì)重于形式和重要性三個方面。2.會計政

2、策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法。3.企業(yè)所采用的會計政策是企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)。4.會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。5.具體準(zhǔn)則未規(guī)范的業(yè)務(wù)，依據(jù)基本準(zhǔn)則處理。需在會計報表附中披露的會計政策1.發(fā)出存貨成本的計量2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量4.固定資產(chǎn)的初始計量5.生物資產(chǎn)的計量6.無形資產(chǎn)的確認(rèn)7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量8.收入的確認(rèn)9.合同收入與費用的確認(rèn)10.借款費用的處理11.合并政策會計政策變更的概述1.會計政策變更的概念2.會計政策變更的條件3.會計政策變更的判斷會計政策變更的概念會計政策變更，是指

3、企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。也就是說，企業(yè)對于同樣的交易或事項在不同的期間使用了不同的會計政策。為了保證會計信息的可比性，企業(yè)不得隨意變更會計政策。在某些條件下，可以變更，但必須按照規(guī)定的辦法進(jìn)行會計處理，并在附注中披露。會計政策變更的條件符合下列條件之一，應(yīng)改變原來采用的會計政策：法律或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更（被動變更）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息（主動變更）會計政策變更的判斷1.原來采用的政策是否正確；與會計差錯更正區(qū)別2.對相同的交易和事項改變了會計政策；與新交易或事項采用新方法區(qū)別

4、3.企業(yè)變更會計政策的動機(jī)是為了使會計信息更加可靠和相關(guān)。與人為調(diào)整會計核算方法粉飾報表區(qū)別不屬于政策變更的情況不屬于政策變更的情況1.當(dāng)期發(fā)生的事項與以前相比有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策；2.對初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策；3.對不重要的交易或事項采用新的會計政策；會計政策變更的會計處理方法1.企業(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策（國家要求變更）2.由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策（企業(yè)主動變更）3.如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定追溯調(diào)整法未來適用法國家要求變更國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，

5、則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。如，2006年出臺的38項新會計準(zhǔn)則中專門有一項首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，就是對新舊準(zhǔn)則的銜接做出具體規(guī)定。企業(yè)主動變更由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。累積影響數(shù)不能合理確定確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。（部分追溯）在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。追溯調(diào)整法1.追溯調(diào)整法

6、的概念是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。2.追溯調(diào)整法的步驟（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)。（2）進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。（3）調(diào)整會計報表相關(guān)項目。（4）會計報表附注說明。會計政策變更的累積影響數(shù)1.累積影響數(shù)的概念2.累積影響數(shù)的計算步驟累積影響數(shù)的概念累積影響數(shù)，是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的列報前期最早期初留存收益的應(yīng)有金額（即新政策計算的結(jié)果）與現(xiàn)有金額（即舊政策計算的結(jié)果）之間的差額。上述留存收益，包括當(dāng)年

7、和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律提取的盈余公積，不考慮由于損益變化而涉及的已分配利潤或股利。因此對留存收益的影響在總量上相當(dāng)于對凈利潤的影響。累積影響數(shù)的計算步驟第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；實際上是用兩種政策分別核算。第二步，計算兩種會計政策下的稅前利潤差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定以前各期的稅后利潤差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。附：累積影響數(shù)計算表累積影響數(shù)計算表年度新政策計算的利潤總額舊政策計算的利潤總額稅前差異所得稅的影響稅后影響123合計計算差異的所得稅影響金額政策變更不會影

8、響應(yīng)交所得稅；但如果政策變更涉及暫時性差異的，則會影響所得稅費用，應(yīng)調(diào)整所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。進(jìn)