審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)

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1、第四章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)概述第二節(jié)審計(jì)證據(jù)分類第三節(jié)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量第四節(jié)審計(jì)工作底稿第五節(jié)審計(jì)依據(jù)第一節(jié)：審計(jì)證據(jù)概述概念：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中收集的可以證明被審事項(xiàng)是否真實(shí)、合法、有效和正確的一切證明材料。審計(jì)證據(jù)來源：１、各種會(huì)計(jì)憑證、賬薄、報(bào)表２、實(shí)物資產(chǎn)３、其它信息資料審計(jì)證據(jù)的作用審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作質(zhì)量的保證審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)成本的主要因素第二節(jié)：審計(jì)證據(jù)的分類1.按證據(jù)的內(nèi)容分：（1）真實(shí)證據(jù)（2）不真實(shí)證據(jù)（不實(shí)證據(jù)、撰改證據(jù)、偽造證據(jù)）審計(jì)證據(jù)的分類2.按證據(jù)的形態(tài)分：實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)

2、境證據(jù)實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)地觀察或者清查盤點(diǎn)獲取的，可以確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在的證據(jù)書面證據(jù)指審計(jì)人員通過不同的方法所獲取的以書面資料為存在形式的審計(jì)證據(jù)口頭證據(jù)(提供線索)是經(jīng)審計(jì)人員詢問而由被審計(jì)單位有關(guān)人員或其他人員進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的審計(jì)證據(jù)環(huán)境證據(jù)指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)環(huán)境證據(jù)包括三種：（1）有關(guān)內(nèi)部控制情況，如果被審計(jì)單位有良好的內(nèi)部控制，就可增加其會(huì)計(jì)資料的可信賴程度。（2）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)，被審計(jì)單位人員的素質(zhì)越高，則其提供的證據(jù)發(fā)生差錯(cuò)的可能性越小。（3）各種管理?xiàng)l件和管理水平3.按審計(jì)證據(jù)的來源分類外部證據(jù)指從被審計(jì)單位以外

3、的其他單位取得的審計(jì)證據(jù)內(nèi)部證據(jù)指由被審計(jì)單位內(nèi)部編制和提供的審計(jì)證據(jù)親歷證據(jù)指審計(jì)人員目擊或親自動(dòng)手編制取得的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的分類4.按證據(jù)的相關(guān)程度分：直接證據(jù)（盤點(diǎn)記錄對(duì)實(shí)物實(shí)存數(shù)）間接證據(jù)(應(yīng)收賬款對(duì)銷售收入）審計(jì)證據(jù)的分類5.按獲取證據(jù)的方式分：自然證據(jù)加工證據(jù)審計(jì)證據(jù)的分類6.按證據(jù)的重要性分：基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)審計(jì)證據(jù)與證明力的關(guān)系第三節(jié)　審計(jì)證據(jù)證明力的三種形態(tài)（一）審計(jì)證據(jù)證明力：指能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的能力。（二）三種形態(tài)潛在證明力現(xiàn)實(shí)證明力充分證明力審計(jì)證據(jù)的特性１客觀性（應(yīng)是對(duì)客觀事實(shí)的真實(shí)反映）2相關(guān)性（必須與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證事項(xiàng)密切相

4、關(guān)）3合法性（應(yīng)依法規(guī)收集）審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)證據(jù)的有效性１、相關(guān)性２、重要性３、可靠性審計(jì)證據(jù)充分性（所需證據(jù)的數(shù)量）１、被審事項(xiàng)發(fā)生差錯(cuò)的可能性２、內(nèi)部控制制度的有效性３、重點(diǎn)項(xiàng)目４、代表性項(xiàng)目５、證據(jù)成本(經(jīng)濟(jì)性）適當(dāng)性（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量）：審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性取得的審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)其中相關(guān)性指:考慮因素針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)可靠性：指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)反映客觀經(jīng)

5、濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，反之，審計(jì)人員就須進(jìn)一步審計(jì)；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；越及時(shí)的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。原則充分性與適當(dāng)性的關(guān)系審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性（質(zhì)量越高，需要的審計(jì)數(shù)量就越少）

6、。如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的審計(jì)證據(jù)的取得方法檢查監(jiān)盤觀察查詢及函證計(jì)算分析性復(fù)核（分析程序）練習(xí)1：向銀行函證存款余額和檢查銀行日記賬；向倉(cāng)庫(kù)保管員詢問存貨盤存數(shù)量和實(shí)地盤點(diǎn)存貨.你認(rèn)為哪些證據(jù)的可靠性最高？練習(xí)2:下面是某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中所收集的書面證據(jù)：①銷售發(fā)票；②明細(xì)賬；③銀行對(duì)賬單；④應(yīng)收票據(jù)；⑤有限責(zé)任公司章程；⑥董事會(huì)記錄；⑦應(yīng)收賬款函證回函；⑧管理當(dāng)局聲明書；你認(rèn)為哪些是外部證據(jù)?哪些是內(nèi)部證據(jù)？練習(xí)3:在審計(jì)人員獲取的下列書面證據(jù)中，證

7、明力最強(qiáng)的是（　　?。粒芾懋?dāng)局聲明書Ｂ．審計(jì)人員親自編制的各種計(jì)算表或分析表Ｃ．由被審計(jì)單位保管的銀行函件Ｄ．被審計(jì)單位的客戶寄發(fā)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的函件第四節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的含義與分類審計(jì)工作底稿的基本要素與基本結(jié)構(gòu)形成審計(jì)工作底稿的基本要求審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)檔案的管理審計(jì)工作底稿分類綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿1、綜合類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。主要包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、未審會(huì)計(jì)報(bào)表、試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表、審計(jì)報(bào)告、管理

8、建議書、被