審計工作底稿編制案例介紹-主營業(yè)務(wù)收入

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1、案例介紹——收入循環(huán)（客戶分散）審計工作底稿編制案例介紹－主營業(yè)務(wù)收入一、會計記錄概況A公司2005年度主營業(yè)務(wù)收入76,541,217.14元，2004年度主營業(yè)務(wù)收入60,457,682.78元。具體數(shù)據(jù)見底稿（索引I1-3）。二、審計目標(biāo)（一）確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、款項是否合理、正確、完整；（二）確定銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否及時、正確；（三）確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入、成本項目明細表,復(fù)核加計正確并核對與總帳、明細帳、報

2、表發(fā)生額是否相符”程序向客戶索取或編制“主營業(yè)務(wù)收入、成本項目明細表”，復(fù)核加計，與報表數(shù)、總帳和明細帳核對相符。（底稿索引I1-1）（二）執(zhí)行“檢查收入的確認原則和方法是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致”程序1、了解公司收入確認原則;（底稿索引I1-2）2、對企業(yè)的銷售流程進行調(diào)查;（底稿索引A7-5）提示：從相關(guān)部門獲取公司的收入循環(huán)流程圖，或在了解的基礎(chǔ)上畫出流程圖，請客戶確認。按流程圖進行調(diào)查并作記錄。3、收入的符合性測試。（底稿索引I1-4）（1）主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)與應(yīng)收賬款審計相結(jié)合，在檢查應(yīng)收賬款明細發(fā)生額、抽

3、查原始憑證時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入的真實性。從銷售合同、銷售發(fā)票、銷售會計記錄等查起。必要時與銷售人員、倉庫管理人員進行核實，如合同約定由銷售方負責(zé)發(fā)貨的，應(yīng)檢查委托運輸部門代辦運輸?shù)耐羞\單、提貨單及墊付費用的原始單據(jù)；如由銷售方送貨致購貨方的，應(yīng)檢查發(fā)貨單、送貨回單等；如由購貨方自行提貨，還應(yīng)檢查提貨人提供的證件、裝卸費單證、準(zhǔn)許放行單證等原始憑據(jù)，以此確認銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款的真實性、正確性。（2）抽查原始憑證時，審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注：a.發(fā)票金額內(nèi)容與記賬憑證是否一致；b.發(fā)票金額是否已正確計入應(yīng)收賬款；c.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)

4、量與合同是否相符；d.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和倉庫發(fā)貨單（送貨單）以及客戶回執(zhí)是否相符；e.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和運費發(fā)票、托運憑據(jù)等外部憑據(jù)是否相符。案例介紹——收入循環(huán)（客戶分散）提示：倉庫發(fā)貨單（送貨單）必須是經(jīng)收貨方簽字的回執(zhí)，未有簽收的無效。（三）執(zhí)行“將本年度銷售收入與上年度的進行比較，分析結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因”程序1、編制收入、成本比較記錄表；（底稿索引I1-3）2、分析大類產(chǎn)品毛利率的變動情況，分析變動原因；（底稿索引I1-3）3、分析大類產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)變動情況，考慮對總體毛利率的影響；（

5、底稿索引I1-3）4、關(guān)注重點客戶，編制前10名客戶分析性復(fù)核的查驗記錄。（底稿索引I1-8）（1）分析前10名客戶占總體銷售的比重；（2）分析前10名客戶回款情況，結(jié)合符合性測試，確認收入的真實性。提示：1、必須關(guān)注大額客戶的銷售情況；2、條件允許，對主要品種進行單品種的成本和收入測試分析，關(guān)注其對總體的影響。（四）執(zhí)行“比較本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入、成本及毛利率的波動情況，分析其變動趨勢是否正?！背绦蚓幹啤爸鳡I業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本各月毛利率變動分析表”，比較本年各月收入、成本的波動趨勢是否異常，分析差異原因。（底稿

6、索引I1-5）提示：差異原因應(yīng)在客戶敘述的基礎(chǔ)上，通過相關(guān)查驗，在取得依據(jù)綜合分析確認的基礎(chǔ)上才予以認可。而非僅由客戶提供或記錄客戶的敘述。（五）執(zhí)行“根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，測算全年收入，與實際入帳金額核對，并檢查是否存在虛開增值稅發(fā)票或銷售而未開票情況”程序該程序在應(yīng)交稅金科目中稅金計算復(fù)核表中查驗。（六）執(zhí)行“獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異?；蜣D(zhuǎn)移收入情況”程序1、收入符合性測試時予以關(guān)注并記錄；（底稿索引I1-4）2、對關(guān)聯(lián)方的定價和非關(guān)聯(lián)方的定價進行符合性測試，關(guān)注有無價格異?；蜣D(zhuǎn)

7、移收入情況。（底稿索引I1-7）提示：公司可能通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤（包括轉(zhuǎn)出利潤和轉(zhuǎn)入利潤）。（七）執(zhí)行“抽查銷售業(yè)務(wù)的銷售合同、原始憑證(發(fā)票、運貨單據(jù))，并追查至記帳憑證及明細帳”程序1、收入的符合性測試（發(fā)票到明細賬）；（底稿索引I1-4-1）2、收入的符合性測試（明細賬到發(fā)票）。（底稿索引I1-4-2）案例介紹——收入循環(huán)（客戶分散）提示：倉庫發(fā)貨單（送貨單）必須是經(jīng)收貨方簽字的回執(zhí)，未有簽收的無效。（八）執(zhí)行“實施截止日測試，抽查資產(chǎn)負債表日前后的銷售收入與退貨記錄，對跨年度的重大銷售項目應(yīng)予以調(diào)整”程序1、在

8、收入的符合性測試中關(guān)注并記錄；（底稿索引I1-4）2、在期末存貨監(jiān)盤中關(guān)注，并在審計時追蹤已開票未出庫的貨物出庫情況。（底稿索引A12-18）。提示：公司為了調(diào)節(jié)各會計期間的經(jīng)營業(yè)績，往往對銷售期間進行不恰當(dāng)?shù)膭澐?，提前或延后確認收入。1、關(guān)注臨近報表日的大額關(guān)聯(lián)銷售，卻無出庫記錄；2、關(guān)注已實現(xiàn)的銷售