關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的探討

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1、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的探討一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部控制的理論是近代的事情，但是內(nèi)部牽制自古有之，而且內(nèi)部控制源于內(nèi)部牽制。古代的內(nèi)部牽制的實(shí)踐是我們【老生經(jīng)驗(yàn)之鑒：直接找這位寫(xiě)手Ω號(hào)是：壹陸肆伍壹伍陸玖柒，保過(guò)關(guān)的！請(qǐng)馬上加Ω以備用】現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制的淵源?；诋?dāng)時(shí)生產(chǎn)條件和科技水平的限制，在當(dāng)時(shí)只是閃現(xiàn)了內(nèi)部控制的思想火花，出現(xiàn)了簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制實(shí)踐，沒(méi)有也不可能有現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制思想。15世紀(jì)末，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的初步發(fā)展，復(fù)式記賬法開(kāi)始出現(xiàn)，內(nèi)部牽制漸趨成熟。18世紀(jì)工業(yè)革命以后美國(guó)的一些企業(yè)逐漸

2、摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的辦法，逐步建立了內(nèi)部牽制制度。20世紀(jì)40年代至70年代，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。這時(shí)，一方面企業(yè)需要在企業(yè)管理上采用更為完善、更為有效的控制方法以改變傳統(tǒng)的靠小生產(chǎn)方式及經(jīng)驗(yàn)管理對(duì)企業(yè)的影響；另一方面，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，保護(hù)投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，西方各國(guó)紛紛以法律的形式要求通過(guò)內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部管理。20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。西方學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制是不可分割、相互聯(lián)系的，同時(shí)

3、，控制環(huán)境逐步納入內(nèi)部控制范疇。在1988年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中明確提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念。（企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理的保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面組成。進(jìn)入90年代以后，對(duì)內(nèi)部控制的研究又進(jìn)入了一個(gè)新的階段。1992年美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)和報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）等組成的COSO委員會(huì)（CommitteeofSpo

4、nsoringOrganizations）提出《內(nèi)部控制——整體框架》，并于1994年進(jìn)行修改。這就是著名的“COSO報(bào)告”11。并將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。具體內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督等五個(gè)要素。（二）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)具有悠久的歷史，自有委托關(guān)系以來(lái)就存在。奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期，中世紀(jì)后是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展時(shí)期。中世紀(jì)的審計(jì)繼承了奴隸社會(huì)內(nèi)部審計(jì)的思想，而且為近代內(nèi)部審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基

5、礎(chǔ)。這一時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)主要采取寺院審計(jì)、城市審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、銀行審計(jì)和莊園審計(jì)等形式。近代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)末期，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，跨國(guó)公司也迅速崛起，引起企業(yè)內(nèi)部管理增加，從而產(chǎn)生對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理控制的和監(jiān)督的需要。二十世紀(jì)初，內(nèi)部審計(jì)首先在美國(guó)產(chǎn)生，后來(lái)在英國(guó)、日本有所發(fā)展。1844年英國(guó)議會(huì)制訂公司法，以法律制度的形式明確要求企業(yè)設(shè)置監(jiān)事之職行使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力，從而初步確立近代內(nèi)部審計(jì)制度。20世紀(jì)40年代以后，跨國(guó)公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復(fù)雜。為了提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效率，管理人員和內(nèi)部審計(jì)師不得不尋求更好的管

6、理制度，從而產(chǎn)生現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。其標(biāo)志是1941年維克多·布瑞克出版了世界上第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著《內(nèi)部審計(jì)－程序的性質(zhì)、職能和方法》和約翰·瑟斯頓倡導(dǎo)下成立的世界第一內(nèi)部審計(jì)組織“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，從此約翰·瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)之父”。內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展經(jīng)歷三個(gè)發(fā)展階段，每個(gè)發(fā)展階段都伴隨著審計(jì)目標(biāo)不斷擴(kuò)展。早期的內(nèi)部審計(jì)主要是以揭露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄中的差錯(cuò)和舞弊行為為目的。第二階段的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制制度相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)，它是以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為中心，檢查企業(yè)制訂的會(huì)計(jì)程序是否得到遵守，審查差錯(cuò)和舞弊行為，對(duì)今后可能發(fā)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采取預(yù)防措

7、施，從內(nèi)容上講，主要是財(cái)務(wù)審計(jì)。第三階段，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，檢驗(yàn)和審查單位各項(xiàng)管理是否有效發(fā)揮作用，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。其審計(jì)內(nèi)容不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)，而且包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。二、建立內(nèi)部控制的措施（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境11控制環(huán)境是建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。控制環(huán)境是內(nèi)部控制是否能有效實(shí)施、控制能否成功的因素，主宰控制環(huán)境的控制主體怎樣去克服內(nèi)部控制局限性，使內(nèi)部控制有良好執(zhí)行效果，使內(nèi)部控制發(fā)揮最大的

8、作用。1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，控制環(huán)境差很多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留