長(zhǎng)投內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益

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1、㈢權(quán)益法的賬務(wù)處理未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷與調(diào)整(一)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與調(diào)整的處理原則1.投資企業(yè)在確認(rèn)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)當(dāng)?shù)咒N投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分,并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益;投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)(即不予抵銷)。2.投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,也應(yīng)當(dāng)按照上述

2、原則進(jìn)行抵銷,并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。3.投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當(dāng)分別投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理:投資企業(yè)如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。4.投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷和母公司與子公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷有所不同:母子公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當(dāng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以全額抵銷;而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企

3、業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷,僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。2021/7/1655.投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易包括順流交易和逆流交易。其中:順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易,逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。順流交易逆流交易當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí),相關(guān)的損益在投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)聯(lián)營(yíng)企

4、業(yè)或合營(yíng)企業(yè)逆流交易:站在投資企業(yè)的投資收益的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,如果投資企業(yè)不調(diào)減對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益,就會(huì)增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn),投資企業(yè)就可通過增加投資收益來虛增凈利潤(rùn)(從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看,長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變);順流交易:站在投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,如不調(diào)減投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本,就會(huì)增加投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),從而增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn),投資企業(yè)就可通過增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來虛增凈利潤(rùn)(從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看,投資收益項(xiàng)

5、目應(yīng)當(dāng)保持不變)。逆流交易的抵銷與調(diào)整(以存貨為例)1.逆流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益后的被投資單位凈利潤(rùn)確認(rèn)投資損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值對(duì)于聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的收益

6、中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分(即應(yīng)當(dāng)予以抵銷),只能確認(rèn)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)在該交易產(chǎn)生的收益中歸屬于被投資單位其他投資者的份額。⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與存貨等持有資產(chǎn)進(jìn)行重分類調(diào)整,即按照歸屬于投資企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和調(diào)減存貨等持有資產(chǎn)賬面價(jià)值因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益,在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前,體現(xiàn)在投資企業(yè)存貨等持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值之中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投

7、資和包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益,并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制如下調(diào)整分錄:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸:存貨等從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看,逆流交易影響的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的投資收益和存貨等持有資產(chǎn)項(xiàng)目,而長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變。2.逆流交易在以后期間的處理 ⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將原抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益再確認(rèn)為投資損益以后年度,投資企業(yè)對(duì)

8、因逆流交易而形成的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售后,表明該部分內(nèi)部交易收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),因此投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易收益計(jì)入投資損益,即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——無需編制調(diào)整分錄順流交易的抵銷與調(diào)整:1.順流交易發(fā)生當(dāng)期形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理 ⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的

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