《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》指南

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1、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》指南《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》指南第一章總則《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》（以下簡稱本準(zhǔn)則）（第一條至第四條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的含義，并對注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告提出總體要求。一、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的含義本準(zhǔn)則第三條指出，本準(zhǔn)則所稱非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。二、對

2、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的總體要求本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，注冊會計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——審計(jì)報(bào)告》的相關(guān)規(guī)定?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——審計(jì)報(bào)告》用以規(guī)范注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見和出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時，除了遵守本準(zhǔn)則的要求外，還應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——審計(jì)報(bào)告》的相關(guān)要求，如評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素，以及審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素等。第二章審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段本準(zhǔn)則第二章（第五條至第九條），主要明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義和增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形等。一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義本準(zhǔn)

3、則第五條指出，審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；（2）不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。從審計(jì)理論上講，注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之前增加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見和無法表示意見的理由；而在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的審計(jì)意見。如果以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表審計(jì)意見，就會導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告類型出現(xiàn)混亂。二、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形（一）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮本準(zhǔn)

4、則第六條規(guī)定，當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。注冊會計(jì)師針對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時，應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》的相關(guān)要求。該準(zhǔn)則第三十一條、第三十二條規(guī)定，如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對計(jì)劃；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表

5、是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。（二）重大不確定事項(xiàng)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴于未來行

6、動或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。注冊會計(jì)師在理解不確定事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)把握以下特征：（1）不確定事項(xiàng)的結(jié)果依賴于未來行動或事項(xiàng)；（2）不確定事項(xiàng)不受被審計(jì)單位的直接控制，在管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項(xiàng)；（3）不確定事項(xiàng)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表，并且影響并不遙遠(yuǎn)，可以預(yù)計(jì)在未來時日得到解決。例如，被審計(jì)單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項(xiàng)是一種不確定事項(xiàng)。因?yàn)樵V訟事項(xiàng)的結(jié)果依賴于法院的判決或原告采取的行動，不受被審計(jì)單位直接控制，也不以被審計(jì)單位的意志為轉(zhuǎn)移。但該訴訟事

7、項(xiàng)一旦被法院審理判決，可能給被審計(jì)單位帶來損失。（三）其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，除本準(zhǔn)則第六條和第七條規(guī)定的兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。有關(guān)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的其他審計(jì)準(zhǔn)則包括：《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》第三十五條第二款規(guī)定，如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)