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《企業(yè)稅收籌劃正當性》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、企業(yè)稅收籌劃正當性稅收籌劃(TaxPlanning)—般被認為是與節(jié)稅(TaxSaving)具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國匝場經(jīng)迸的不斷完善,稅收籌劃逐漸被國內(nèi)接納,并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時至今日，國內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟、社會、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復雜化，納稅主體權(quán)益保護理念的進一步強化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專
2、業(yè)化和復雜化,對其合法性的判別愈加不易,以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規(guī)制實踐和學理研究又不能及時策應這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當性基礎(chǔ),逬而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當稅收
3、違法行為，保護正當?shù)亩愂栈I劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于稅收籌劃正當性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特走規(guī)范的硏究模式，脫出
4、經(jīng)驗主義的窠臼，代之以新的稅法學視角，對特定形態(tài)的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當性進行多維度識別，以做出恰當?shù)姆治龊徒Y(jié)論,進而為規(guī)制不當?shù)亩愂栈I劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。一、稅收籌劃應遵循稅法規(guī)制的一般價值標準效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價值，［1］也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ),更是稅法規(guī)制的價值導向。在實踐中,一個主體的特定稅收行為是否合法正當,除具體稅法規(guī)范之外,可依法的一般價值標準加以評判。稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得
5、到法律、政府和社會認可的一般法理基礎(chǔ)。首先,企業(yè)通過依法實施稅收籌劃以降低稅負,節(jié)約經(jīng)營成本,提高自身經(jīng)濟效益，增加企業(yè)的可稅性收益,為國家稅收的實現(xiàn)提供經(jīng)濟基礎(chǔ),從企業(yè)和國家兩個角度考慮，都有利于實現(xiàn)稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，［2］企業(yè)可按意識自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟效益的權(quán)利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收
6、籌劃的專業(yè)人員和機構(gòu)的服務，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現(xiàn)公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點,企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵，企業(yè)通過合法手段減少稅收負擔，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態(tài)平衡，同時也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當稅收行為區(qū)別開來
7、，這是識別和研究稅收籌劃正當性的稅法理論基礎(chǔ)。二、稅收籌劃以稅法學上的"兩權(quán)分離"為理念基礎(chǔ)從T殳意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔，作為政府收入的稅收收入，從另一個側(cè)面看，實際上是國民的一項負擔。稅收問題實質(zhì)上是特定的財產(chǎn)權(quán)在政府和國民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權(quán)利進行配置的過程。國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的〃兩權(quán)分離〃是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ),也是現(xiàn)實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)"二元結(jié)構(gòu)"假設(shè)的理論,要求無論是國家財政
8、權(quán),還是國民財產(chǎn)權(quán)，都應當是〃法定〃的，都應當依法加以保護，不能片面地強調(diào)某一個方面。［3］稅法制度對〃兩權(quán)分離〃主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導多主體有效博弈，實現(xiàn)稅法制度對不同主體利益的平衡保護。〃兩權(quán)分離〃作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學者所接受。此外，在〃兩權(quán)分離〃的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔納稅義務
