常見業(yè)務的會計與稅收賬務處理差異

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1、常見業(yè)務的會計與稅收賬務處理差異沭陽縣財政局主講:章云飛聯(lián)系電話:138524229907/15/20211對開辦費的財稅處理實務：例：ABC公司股東2004年5月1日簽署協(xié)議籌辦一家加工企業(yè)，2004年9月開始建廠，同年11月取得法人營業(yè)執(zhí)照，2005年9月1日部分廠房開始使用，試生產產品并銷售，但仍有部分廠房在建，而且已使用廠房與在建廠房是一個整體，屬同一項工程。2006年4月廠房全部建造完畢，正式開始生產銷售。從2004年5月1日至2005年9月1日期間發(fā)生人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整。假

2、設該企業(yè)未來所得稅稅率保持33%不變，每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為1000萬元（無其他納稅調整事項）。公司采用遞延法。7/15/202122004/5/12004/9/12004/11/112005/9/12006/4/7簽署協(xié)議開始建廠取得法人營業(yè)執(zhí)照部分廠房開始使用并試生產銷售廠房全部建造完畢并正式生產銷售7/15/202131、ABC公司開辦費的界定根據上文論述可知，ABC公司籌建期是從2004年5月1日至2005年9月1日。開辦費用是在上述期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整7/15/20

3、2142、ABC公司開辦費的會計攤銷按會計制度規(guī)定，ABC股份有限公司2005年9月份開始生產經營,當月需一次性攤銷開辦費。會計分錄如下：借：管理費用－開辦費攤銷600萬元貸：長期待攤費用－開辦費600萬元7/15/202153、對開辦費的稅務處理ABC股份有限公司開辦費納稅調整臺賬設置如下(單位：萬元)：項目開辦費實際發(fā)生或扣除年度2005年2006年2007年2008年2009年2010年會計攤銷額60000000稅收扣除額3012012012012090納稅調整額570-120-120-120-120-90尚未扣除額5704503

4、302109007/15/20216①ABC股份有限公司2005年度稅務處理2005年允許稅前扣除額=600萬元÷5年÷12個月×3個月（開始生產經營月份的次月起為10、11、12月）=30（萬元）。2005年應調增應稅所得額=600-30=570（萬元）。2005年可抵減的時間性差異所得稅影響金額=570×33%=188.1（萬元）。7/15/20217會計分錄如下：借：所得稅330萬元遞延稅款188.1萬元貸：應交稅金—應交所得稅518.1萬元7/15/20218②ABC股份有限公司2006年至2009年度稅務處理每年應調減應稅所得

5、額=600÷5=120（萬元）。轉回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=120×33%=39.6（萬元）。會計分錄如下：借：所得稅330萬元貸：應交稅金—應交所得稅290.4萬元遞延稅款39.6萬元7/15/20219③ABC股份有限公司2010年稅務處理2010年應調減所得額=600萬元÷5年÷12個月×9個月=90（萬元）。2010年轉回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=90×33%=29.7(萬元)。會計分錄如下：借：所得稅330萬元貸：應交稅金—應交所得稅300.3萬元遞延稅款29.7萬元7/15/202110綜上所述，對開辦

6、費用的正確處理，關鍵是對籌建期和開辦費用支出內容的正確界定。對費用內容應設置明細賬，進行明細核算，正確歸集。嚴禁將應當由本期負擔的借款利息、租金等費用和應當計入固定資產價值的費用計入開辦費用。同時，在對開辦費用的年度納稅調整中要正確調整時間性差異的的影響。7/15/202111有關開辦費的規(guī)定新準則下開辦費的會計處理從2007年1月1日開始，新會計準則體系（以下簡稱新準則）在我國的上市公司執(zhí)行，許多企業(yè)（證券公司、保險公司、中央國營企業(yè)、深圳市的企業(yè)等）也執(zhí)行了新準則。新準則對開辦費的會計處理相對于行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度而言，發(fā)生了

7、一定的變化。7/15/202112從《企業(yè)會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要帳務處理”（“財會[2006]18號”）中關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要帳務處理可以看出，開辦費的會計處理有以下特點：1、改變了過去將開辦費作為資產處理的作法。開辦費不再是“長期待攤費用”或“遞延資產”，而是直接將費用化。7/15/2021132、新的資產負債表沒有反映“開辦費”的項目，也就是說不再披露開辦費信息。3、明確規(guī)定，開辦費在“管理費用”會計科目核算。4、統(tǒng)一了開辦費的核算范圍，即開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費

8、、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。5、規(guī)范了開辦費的帳務處理程序，即開辦費首先在“管理費用”科目核算，然后計入當期損益，不再按照攤銷處理。7/15/202114實施新準則后，新設立的房