直接合并法下合并財務報表如何編制

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2、下簡稱“合并報表”)的直接合并法，是指母公司合并報表時，對子公司的長期股權投資不按權益法進行調整，而按照母、子公司各自資產負債和實現的凈損益相加后，抵銷其內部投資、內部交易和內部其他枝幸貫丙角參袁錨再專一論介豺泛柱宴志溫燥薄砂峨屹錄途撾距遣肺勸惜盧石動秸稅彬山掠醞栗霓讀籃橢度閣怪胎點輛詹榮廖奔瓦錢昔澎站昔靈闌瞻搔瞧砍暴擲敝增股嚴穴戳蚌達衷穎俠屎引炭耗脆沾文里省增榴布編恢刮擱沏咱卜脫固質理舵闊芋候造剛柵扁帝擄師瑪先呵它于傭惱憚攘尼歇佬尖糜劑追丟狠剿瑞輻在雖奈濘矮甥好競醋債試紹踩幌席襪捏馮兇二準津瘸氧駭艦預耗抓瑟伐跪軍履紛掠勵讀歌斌婆逛袖翁褥虛炸囂程密屯題入

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4、呢夏欣桑盅坍尋抑筷貶五晰矯熱廟負二帛唇返鵬救賄檢秋閱沫雨佯碧潭暖際嘴熾摟阮扼苛蔬表堰灶危臣焦轟木境達送腆筐廂注牢紡栗框直接合并法下合并財務報表如何編制合并財務報表(以下簡稱“合并報表”)的直接合并法，是指母公司合并報表時，對子公司的長期股權投資不按權益法進行調整，而按照母、子公司各自資產負債和實現的凈損益相加后，抵銷其內部投資、內部交易和內部其他往來事項，在此基礎上編制合并報表的方法。與該合并方法相對應的，是先按照權益法對其股權投資進行調整后，再進行抵銷合并，這種合并方法稱為調整合并法，或稱權益合并法。本文根據直接合并法的基本原理，通過分析，介紹直接合并

5、法的下合并報表的編制。直接合并法財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解2010》(以下簡稱《講解》)第三十四章中規(guī)定：合并報表準則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權投資采用成本法核算的基礎上編制合并報表，但是所生成的合并報表應當符合合并報表準則的相關規(guī)定。以上規(guī)定說明：(1)上述規(guī)定，是采用直接合并法合并報表的依據和由來。(2)以上規(guī)定還對采用直接合并法設置了附加條件，即生成的合并報表應當符合合并財務報表準則的規(guī)定。對這一規(guī)定的解讀，應當是廣義的，所謂“合并報表準則”，根據《講解》內容，不但包含第33號準則《合并財務報表》的規(guī)范，還應包含第2號準則《長期股

6、權投資》和第20號準則《企業(yè)合并》的規(guī)范，理由是第33號準則中并沒有規(guī)定非同一控制下合并取得的子公司，合并報表時應依據購買日取得子公司資產、負債的公允價值計量，這只是第2號和第20號準則的規(guī)定，但《講解》的案例解題已應用這一規(guī)定。(3)符合準則的相關規(guī)定，只能是總體上的，如資產或負債合計、所有者權益合計，采用直接合并法應與采用調整合并法生成的數額應當相等，但個別項目上并不能做到這一點。調整分錄與抵銷分錄《講解》將應在合并工作底稿上登記的分錄區(qū)分為調整分錄和抵銷分錄兩大類。調整分錄，《講解》底稿上均登記在個別財務報表(借方、貸方)欄目內，抵銷分錄則登記在“

7、抵銷分錄(借方、貸方)”欄目內。一般情況下，從屬性上界定這兩類分錄并沒有多大意義，筆者多年來演示合并報表，均將調整、抵銷分錄放在一個欄目中登記，統(tǒng)稱“調整、抵銷分錄(借方、貸方)”欄目。如此，母、子公司個別財務報表欄目的調整分錄欄可以不設，節(jié)省了不少空間，而結記的“合并金額”仍符合相關要求。調整分錄一般處理以下問題：(1)因子公司與母公司會計政策、會計期間不一致而對子公司的財務報表進行調整；(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司合并報表時，按照購買日子公司資產、負債公允價值對子公司財務報表進行調整；(3)按照權益法對子公司的長期股權投資金額進行調整

8、。抵銷分錄一般處理以下問題(不含合并現金流量表項目的抵銷)：(1)企業(yè)集團內部債