安然-安達(dá)信事件

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1、會計(jì)審計(jì)案例安然——安達(dá)信事件會計(jì)造假的主要方面一、收入確認(rèn)二、支出——資本性支出與收益性支出三、資產(chǎn)減值四、企業(yè)合并五、會計(jì)報(bào)表合并六、無形資產(chǎn)七、或有事項(xiàng)八、會計(jì)估計(jì)九、重大會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整十、關(guān)聯(lián)交易會計(jì)造假手法1.濫用會計(jì)選擇權(quán)2.鉆會計(jì)準(zhǔn)則漏洞3.形式大于實(shí)質(zhì)會計(jì)審計(jì)案例安然——安達(dá)信事件安然事件背景安然公司是美國最大的天然氣交易商，控制美國五分之一的天然氣供應(yīng)，同時(shí)業(yè)務(wù)還擴(kuò)展至電力、木材、鋼鐵、網(wǎng)絡(luò)及金融貸款，其電子商務(wù)領(lǐng)域是全球最大的能源網(wǎng)上交易平臺，安然公司在90年代開始大規(guī)模公司轉(zhuǎn)型，從能源供應(yīng)轉(zhuǎn)變成能源交易，依托能源網(wǎng)上交易平臺創(chuàng)造出全新

2、的金融業(yè)務(wù)—能源信用交易，1997年引入天然氣衍生交易品種，后來逐步將衍生交易擴(kuò)展到公司所經(jīng)營的全部領(lǐng)域，到2000年該公司的銷售額達(dá)1008億美圓，在《財(cái)富》雜志的世界500強(qiáng)排名榜列第7位，成為世界最大的能源企業(yè)。然而在2001年10月16日，安然公司公布的第三季度報(bào)告突然宣布，該公司虧損6.38億美元,而且與首席執(zhí)行官安德魯.法斯托經(jīng)營的LJM關(guān)聯(lián)合伙企業(yè)交易造成12億美圓股票投資損失，引起資本市場震動，隨后SEC開始對安然公司展開調(diào)查，紙終于包不住火。安然公司的虛構(gòu)利潤會計(jì)問題1.利用復(fù)雜的公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)立復(fù)雜的公司組織結(jié)構(gòu)，通過關(guān)聯(lián)方交易操縱利

3、潤2.利用“特別目的實(shí)體”（SPE），隱藏企業(yè)債務(wù)3.通過SPE空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益4.利用衍生金融工具1.利用復(fù)雜的公司組織結(jié)構(gòu)，通過關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤安然通過設(shè)置復(fù)雜的公司組織結(jié)構(gòu)操縱利潤、隱藏債務(wù)。安然公司組織結(jié)構(gòu)的原理為：A公司（安然公司）通過51%的股份控制B公司，B公司再以相同方式控制C公司，以此類推不斷循環(huán)下去，到K公司時(shí)，由于A公司僅持有K公司權(quán)益的幾個(gè)百分點(diǎn)，根據(jù)美國公認(rèn)會計(jì)原則，K公司的個(gè)別報(bào)表將不并入A公司的合并報(bào)表中。但A公司實(shí)際上完全控制著K公司，可讓其為自己籌資，或通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤，然而其負(fù)債卻未反映于安然公

4、司的資產(chǎn)負(fù)債表上。上述僅為縱向持股關(guān)系，而實(shí)際上還可以發(fā)生橫向方面的交叉持股關(guān)系，例如，在從B公司到K公司的多個(gè)層次上相互交叉持股。通過以上模式，安然公司最終發(fā)展出3000多家關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中約900家是設(shè)在海外的避稅天堂。安然通過建立復(fù)雜的公司體系，拉長控制鏈條，將債務(wù)留在子公司賬上，將利潤顯示在母公司賬上，以自上而下“傳遞”風(fēng)險(xiǎn)、自下而上“傳遞”報(bào)酬。安然公司為推動二級市場股價(jià)，在金字塔式公司結(jié)構(gòu)下，開始通過關(guān)聯(lián)交易做手腳。最為著名的關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在2001年第2季度，安然把北美的3個(gè)燃?xì)怆娬举u給了關(guān)聯(lián)企業(yè)ALLEGHENY能源公司，成交價(jià)格為10.5億

5、美元。市場估計(jì)此項(xiàng)交易比公允價(jià)值高出3—5億美元，該差額被加入能源公司業(yè)務(wù)利潤中。就在這個(gè)季度結(jié)束的前一天，安然將它的一家生產(chǎn)石油添加劑的工廠賣給了名為EOTT公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。外界懷疑，由于安然無法提供令華爾街滿意的盈利數(shù)字而強(qiáng)迫EOTT在季報(bào)的最后一天完成了交易。實(shí)際上，早在1999年底該石油添加劑工廠已被安然列為損毀資產(chǎn)，沖銷全額達(dá)4.4億美元。而18個(gè)月后又以1.?2億美元的價(jià)格出售，其間充滿蹊蹺。另外，安然歐洲分部的一家資產(chǎn)只有幾百萬美元的小公司，正是利用關(guān)聯(lián)交易隱藏了6億美元的債務(wù)。2.利用“特別目的實(shí)體”（SPE）隱藏企業(yè)債務(wù)“特別目的實(shí)體”

6、（SPE）——是指企業(yè)根據(jù)某種特殊目的而設(shè)立，并非是為了經(jīng)營。安然公司不恰當(dāng)?shù)乩谩疤貏e目的實(shí)體”符合特定條件，可以不納入合并報(bào)表的會計(jì)慣例，將本應(yīng)納入合并報(bào)表的3個(gè)“特定目的實(shí)體”排除在合并報(bào)表編制之外，導(dǎo)致1997—2000年期間高估了4.99億美元的利潤，低估了數(shù)億美元的負(fù)債。安然公司的上述重大會計(jì)問題是源于美國的現(xiàn)行會計(jì)慣例，即如果非關(guān)聯(lián)方（可以是公司或個(gè)人）在一個(gè)“特別目的實(shí)體”權(quán)益性資本的投資中不超過3%，即使該“特別目的實(shí)體”的風(fēng)險(xiǎn)主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可不將該“特別目的實(shí)體”納入合并報(bào)表的編制范圍。安然公司正是利用這個(gè)只注重法律形

7、式、不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會計(jì)慣例的漏洞，設(shè)立了數(shù)以千計(jì)的“特別目的實(shí)體”，以此作為隱瞞負(fù)債、掩蓋損失的工具。3.通過SPE空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益安然公司于2000年成立了4家“特別目的實(shí)體”，為安然公司投資的市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值。為了解決SPE公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向SPE公司發(fā)行了價(jià)值為1.72億美元的普通股。在沒有收到SPE公司支付認(rèn)股款的情況下，安然公司仍將其記錄為實(shí)收股本的增加，并相應(yīng)增加了應(yīng)收票據(jù)，由此虛增了資產(chǎn)和股東權(quán)益1.72億美元。按照公認(rèn)會計(jì)原則，這筆交易也視為股東欠款，作為股東權(quán)益的減項(xiàng)。4.利用衍生金融工

8、具安然公司幾乎把所有的資產(chǎn)都轉(zhuǎn)化成衍生金融工具，通過衍生金融工具使本來不流動或流